《江西财税与会计,19961.财政监察浅谈对会计师事务所实施财政监督的主要内容及方法口吴黎明在社会主义市场经济条件下,会计师事督则应由财政监督部门来实施正在拟定的《财政监督工作暂行条例》,,。务所作为依法设立并承办注册会计师业务的社会中介机构职能,,也明确规定财政承担着监任社会经济运作的“监督部门要对会计师事务所等社会中介机构实施财政监督,扮演粉经济警察”的角色,。我国自并以此作为财政监督部门的,1,8。年恢复注册会计师制度以来,会计师事,一项基本职能因此依法对会计师事务所实施财政监督,。务所不断增加注册会计师队伍不断扩大。已是社会主义市场经济条件下强,涟成为社会经济监仔体系中的一支重要力量1994化财政职能的一项重要措施也是保证会计师事务所和注册会计师公正执业的必要手年实施的《中华人民共和国注册会段。:计师法》第五条明确规定国务院财政部门和省、自治区直辖市人民政府财政部门依法、、、,一要内容、对会计师事务所进行财政监督的主对注册会计师会计师事务所注册会计师协会进行监督指导这就明确地规定了两个方面的要求,、,为了对会计师事务所实施有效的财政监督,:一是在行使社会经济监借职能的、国家财政部应通过制定有关条例和政策,。同时注册会计师会计师事务所自身也要接受监督和指导二是这种监督和指导应由财政部门来实施.性文件对监督的内容加以规范和统一在目前的情况下方面的内容l、;,,财政监督至少应包括以下儿个从财政部门内部职能的划分,、:和业务性质来看对注册会计师会计师事务对《注册会计师法》执行情况的监专所的业务指导和管理、,应由会计主管部门来检查。《注册会计师法》是规范注册会计师业,、;实施对注册会计师会计师事务所的工作监务行为加强注册会计师会计师事务所和注.财政监察册会计师协会管理的基本法律。能否严格执行这一法律,直接关系到会计师事务所的执业水平、执业质量和执业信誉,也影响到经济行为的合法性,影响到社会公共利益投资者的合法权益。因此,财政监督部门应对会计师事务所执行《注册会计师法》的情况进行全面的监督检查,督促会计师事务所和注册会计师不断增强法律意识,提高执法水平,切实做到依法执业。2、对注册会计师业务规则执行情况的监督检查。目前,注册会计师业务工作已形成了一套较为完整的执业准则和规则。如《注册会计师检查验证会计报表规则》、《注册会计师验资规则》、《注册会计师查帐验证规则》、《注册会计师查帐验证工作底稿规则》等。这些业务规则,是注册会计师业务工作的基本准则和制度。也是保证会计师事务所独立、客观、公正执业的具体要求。财政监督部门应对有关准则规则的执行进行监督检查,以及时了解掌握会计师事务所的执业情况从中总结经验,发现问题,帮助改进和提高执业水平和执业质量。、3对会计师事务所的内部情况进行专项检查。按照财政部门的有关规定,会计师事务所应建立内部监督制度,主要任务是监督检查注册会计师执业质量和执业纪律。为了落实有关规定,健全会计师事务所内部监督机制,及时发现和制止违纪行为,财政监督部门应对监控制度的落实情况进行专项检查。检查的内容主要是:是否建立了内部监控制度;是否落实了监控人员;是否按要求履行了监控职能。同时,应抽查有关业务报告,《江西财税与会计》19961掌握了解工作报告的编制是否齐全合法,从中检查监控质量和实际效果。4、对会计师丰务所业务收支情况的审计。会计师事务所的执业收费,国家有关部门已经明确了收费范围和收费标准.财政监督部门应定期对会计师事务所的业务收支情况进行审计,重点检查收入是否合法;是否符合规定的标准;是否有因承揽业务而擅自降低收费标准进行不公平竞争的行为;各项支出是否符合财经纪律的规定,有无乱收乱支现象。二、对会计师事务所进行财政监督的主要方法1、建立执业报告制度。每年年末或次年年初,会计师事务所须对年度执业进行总结,并将执业报告报送财政监督部门,由财政监督部门进行例行审查。审查中未发现不当行为,将报告列入监督工作档案;审查中如发现间题,由监督部门组织人员进行检查。会计师事务所年度执业报告应包括的主要内容:(l)机构设置和人员变动情况;(2)人员资质情况;(3)执业情况及业务分类;()4执业收费情况;(5)主要收支情况;(6)注册会计师执法执纪情况;(7)完善内部管理情况;(8)内部监控情况。2、组织定期检查。每两年由财政监督部门组织一次定期检查。检查前,财政监督部门要下发“监督通知书”,对检查的内容、时间、要求等作出明确的规定。定期检查主要采取“听”,即听取会计师事务所负责人及有关人员的汇报;“看”,即查看有关材料和资料;《社西财税与会计》“问”即询间有关问题了解有关情况;“议”,即牛:众人员对检查中掌握的清况进行评议,形攻检查结沦,并将结论意见迸行反馈;“处”即对检查中发现的违纪违法间题进行深入调查,依法作出严肃处理3、开展案件调查对日常工作中收到的涉及会计师事务所和注册会计师执业问题的反映和举报,财政监督部门要依照有关法规,及时组织人员进行调查了解经初查发现确有违纪问题的,除依照有关法规进行严肃处理外,还应通知注册会计师协会和会计主管部门作出相关处理。4、参与业务检查。根据财政部门制定的《会计师事务所业务检查办法》,会计师事务所应接受同行检查。同行检查各省地方协会一九l红毛,即各省、自治区、直辖市注册会l于浦,协会负责组织。财政监督部门要与注册会计师协会加强工作联系,在同行检查时派出财政监察干部参与检查,一方面可以及时掌搜会计师事务所执业情况,另一方面可以熟悉注册会计师业务,为搞好财政监督创造一定的条件。三、需要研究完善的几个问题对会计师事务所进行财政监督,是全面履行财政监督职能的要求,也是规范经济监督行为,促进注册会计师事业发展的需要。要有效地做好对会计师事务所的财政监督工作,当前还有一些需要研究完善的问题。1、关于规范监督内容和方法问题。有关法规对实施财政监督仅提出了原则要求,还没有具体的监督内容、监督方法的规定。随.财政监察着市场经济体制完’善,大量的经济监督工作需要通过会计师事务所来进行,注册会计师将形成一个数十力人的庞大队伍。因此,对会计师事务听的财r改监督任务将越来越繁重,也越来越趋于口`常化。这就需要财政部就这方面的问题作出统一的规定,以指导财政监督工作的jNl刊夕左行,提高财政监督的效果。、2关于违纪违法问题的处理标准。由于对会计师事务所的财政监督工作处于探索、起步阶段,寸目关的法规、制度尚未出台,因而一旦发现违纪违法案件在处理上就会有很大难度。建议财政部应将制定有关法规、制度列入立法:规则,尽快研究制定出有关规定,以利于各r贞工作的开展。3、关于财政监督与行业监督的关来`目前国际上对会汁师事务所的监督主要有两种形式:一种是由政府财政部门对注册会计师执业情况进行再监督,如日本在大藏省设立了专事注册会坎师监督管理的机构,德国、新川坡等国也采用了类似体制。另一种是由行业组织对注册会计师执业情况进行再监督,如普港主要是通过会计师公会专事监督管理职能。而我国虽已建立了国家和地方注册会计师协会,但协会的主要工作是进行行业管理,行业自律监督则很薄弱,难以做到象香港那样有健全的竺督体系,不能取得良好的监督效果。因此,应该进一步明确财政监督与行业监督的关系。笔者认为,对会计师事务所的再监督应主要由财政监督部门来实施,会计师协会则主要负责行业管理,同时配合财政监督部门做好各项监督工作。(作者单位:景德镇市财政局)