所得税准则对我国上市公司的影响浅探

维普资讯 http://www.cqvip.com ：≯－　制励帻０　所得税准则对我国　文０维并０　张茂本乙　２００６年２月１５日，财政部正式颁布了企业会计准则第１８　响会计法会使其资产与净资产总额更小，负债金额更大，每股　号——所得税（以下简称所得税准则），并要求上市公司于　２００７年１月１日实施。与《企业所得税会计处理暂行规定》相比，　所得税准则消除了企业所得税核算方法的不同选项，对于压缩　企业盈余管理空间，提高会计信息质量具有重要意义。　一、所得税核算方法不同选项的存在影响会计信息的可比　性。为企业进行盈余管理提供了方便　《企业所得税会计处理暂行规定》指出我国企业进行所得　税核算可选择应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债　务法）。根据２００４年采用纳税影响会计法的２３家上市公司使用　情况，发现存在如下特点：　（一）应用纳税影响会计法的企业多数因此而使财务指标　得到优化，部分企业财务指标优化明显　纳税影响会计法与应付税款法的主要区别在于对时间性　差异（所得税准则称作暂时性差异）对所得税影响金额的处理　方法不同。纳税影响会计法将时间性差异对所得税的影响金额　递延和分配到以后各期，将可抵减时间性差异（所得税准则称　作可抵扣暂时性差异）对所得税的影响金额确认为递延税款资　产、将应纳税时间性差异（所得税准则称作应纳税暂时性差　异）对所得税的影响金额确认为递延税款负债，递延税款资产　或递延税款负债在以后会计期问转回。而应付税款法不确认时　间性差异对所得税的影响金额，可抵减时间性差异对所得税的　影响金额在发生当期全部增加所得税费用，纳税时间性差异对　所得税的影响金额在发生当期全部抵减所得税费用。由于时间　性差异可以转回，从一个较长时期来看，两种方法对企业财务　状况以及经营成果的影响并无差别，但在时间性差异转回之　前，对于只存在可抵减时间性差异或可抵减时间性差异大于纳　税时间性差异的企业，应用纳税影响会计法会使其资产与净资　产总额更大，资产负债率更低，每股净资产更高，时间性差异发　生当期的所得税费用金额更少，净利润更多，每股收益与净资　产收益率更高。由此可见，应用纳税影响会计法的上市公司多　数因此而使财务指标得到优化。　（二）应用纳税影响会计法的企业中只有少数企业因此而　对财务指标产生负面影响，一些应纳税时间性差异较大的企业　未采用纳税影响会计法　对只存在应纳税时间性差异或应纳税时间性差异大于可　抵减时间性差异的企业，在时间性差异转回之前，应用纳税影　净资产更低，资产负债率更高，时间性差异发生当期会因所得　税费用金额更大而使净利润更少，每股收益与净资产收益率更　低。从客观真实地反映企业的财务状况与经营成果以及谨慎性　原则要求出发，这类企业理应采用纳税影响会计法，可实际上　采用纳税影响会计法的企业却只有６家，而且其中３家还是既在　境内上市又在境外上市的公司。一些应纳税时间性差异较大的　企业未采用纳税影响会计法。以上市路桥公司为例：在上海证　券交易所上市的路桥类上市公司中有７家计提折旧采用的工作　量法与税法规定的直线法不同，工作量法折旧额计算公式为：　某期间公路及桥梁折旧额＝该期间公路与桥梁实际车流量×公　路桥梁原价攸费权经营期间预计总车流量，由于高速公路和桥　梁投资大、预计车流量随着时间的推延而增加，开始经营的前　几年用工作量法计算的折旧额明显小于用直线法计提的折旧　额，从而形成较大金额的应纳税时间性差异，理应采用纳税影　响会计法将折旧额差异对所得税的影响额确认为负债，相应减　少利润及净资产。然而，只有一家公司采用纳税影响会计法。　由此可见，所得税核算方法存在不同选项，为企业人为调　控财务指标提供了方便，不利于企业会计信息的横向可比性，　有的企业甚至利用其进行“盈余管理”，误导利益相关者。　二、所得税准则将压缩盈余管理空间。提高会计信息质量　所得税核算准则要求企业统一采用纳税影响会计法中的　债务法，消除了所得税核算方法的不同选项，企业将无法利用　所得税核算方法的不同选项进行盈余管理，由于选择不同所得　税核算方法而使会计信息口径不一致并由此导致会计信息横　向不可比的情况也将成为历史。另外，所得税准则要求企业统　一使用的债务法，更符合权责发生制原则和资产负债表观。目　前采用应付税款法的上市公司实施所得税准则以后，对只存在　可抵扣暂时性差异或可抵扣暂时性差异大于应纳税暂时性差　异的企业，某些财务指标会得到优化，而对于只存在应纳税暂　时性差异或应纳税暂时性差异大于可抵扣暂时性差异的企业，　其资产与净资产金额会更小，负债金额更大，每股净资产更低，　资产负债率更高，可抵扣暂时性差异发生当期会因所得税费用　金额更大而使净利润更少，每股收益与净资产收益率更低。　综上所述，所得税准则的实施将对压缩上市公司盈余管理　空间，提高会计信息质量发挥作用。　（作者单位：潍坊学院、中国联通潍坊分公司）　１７