会计基础
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。
本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款
“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
1.提现的处理
【例题·分录题】20×2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：库存现金 10 000 贷：银行存款——建设银行 10 000
2.存现的账务处理
【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款——建设银行 30 000 贷：库存现金 30 000
三、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。
交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。
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企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款
企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款
贷：交易性金融资产
两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款 22 000 000 贷：银行存款 22 000 000 借：交易性金融资产——成本 20 000 000
投资收益 50 000 贷：其他货币资金——存出投资款 20 050 000
【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。
取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2.交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
【例题·分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元 （其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下：
『正确答案』
（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 应收利息 500 000 贷：银行存款 10 500 000
（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000
（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入： 借：应收利息（10 000 000×5%）500 000 贷：投资收益 500 000 （4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000
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3.交易性金融资产的期末计量
资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 （1）公允价值变动上升：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降： 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【例题·分录题】2010年6月30日，甲公司购买的乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。2010年12月31日甲公司应作如下会计处理： 『正确答案』
借：公允价值变动损益 30 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 000
4.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
【例题·分录题】20×2年5月6日长江公司出售了A上市公司股票2 000 000股。每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60 000元。购入时A上市公司股票的公允价值为20 000 000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：其他货币资金——存出投资款 23 940 000 （2 000 000×12—60 000） 贷：交易性金融资产——成本 20 000 000
投资收益 3 940 000
【注意】出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 【例题·单选题】出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应确认为（ ）。 A.投资收益 B.本年利润 C.财务费用 D.资本公积 『正确答案』A
『答案解析』出售交易性金融资产时，其账面余额与实际收到价款的差额，应 确认为投资收益。
【例题·判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金 融资产在资产负债表日的公允价值。
【例题·判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』期末交易性金融资产公允价值变动的金额记入“公允价值变动损益”账户。
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【例题·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是 （ ）。
A.借：应收股利 150 000 贷：投资收益 150 000 B.借：交易性金融资产——公允价值变动 140 000 贷：公允价值变动损益 140 000 C.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：投资收益 150 000 D.借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000
『正确答案』D
『答案解析』2008年3月5日，会计处理：
借：交易性金融资产 1 650 000 投资收益 10 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 660 000
2008年3月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
财产物资主要包括存货和固定资产。
存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
（一）原材料按实际成本计价的收发核算 1.“在途物资’账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.原材料账户
（1）账户的性质：资产类账户
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（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品
（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。 （3）明细账的设置：按供应单位和物资品种设置明细分类账。 3.“应付账款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
（3）余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。 （4）明细按供应单位设置。 4.“应付票据”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 5.“应交税费”账户
（1）账户的性质:负债类账户。借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。 （2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户按税种设置明细账。 6.“预付账款’账户
（1）账户的性质：资产类账户。余额出现贷方明细账余额时，表示应付账款性质。 （2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
7.“生产成本”账户
（1）账户的性质：成本类账户。
（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。 8.“制造费用”账户
（1）账户的性质:成本类账户。该账户期末分配结转后无余额。 （2）账户的用途:用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 9.“管理费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。期末结转入 “本年利润”后无余额。
（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 四税：房产税、车船税、土地使用税、印花税 （二）主要经济业务账务处理 1.购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的五种情况。材料验收入库同时支付货款、材料已验收入库但货款尚未支付、购入材料已付款但尚未验收入库、预付款方式购买材料、先收料但月末发票未到无法确定实际成本。 ①收料的同时支付货款
【例题·分录题】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丙材料 5 093 应交税费——应交增值税（进项税额）857
贷：银行存款 5 950
②先收料后付款
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【例题·分录题】20×9午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元 （1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 10 465 应交税费——应交增值税（进项税额）1 735
贷：应付账款——三宏公司 12 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应付账款——三宏公司 12 200
贷：银行存款 12 200
③先付款后收料
【例题·分录题】20×9年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 400
【例题·分录题】承前例，20×9年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——乙材料 1 130 应交税费——应交增值税（进项税额） 70
贷：银行存款 1 200
【例题·分录题】承前例，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——乙材料 （20 000+1 130）21 130
贷：在途物资——乙材料 21 130
④采用预付款项购货 【例题·分录题】20×9年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：预付账款——恒通公司 10 000
贷：银行存款 10 000
【例题·分录题】承前例，20×9年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标
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明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 30 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：预付账款——恒通公司 35 100
【例题·分录题】承前例，20×9年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：预付账款——恒通公司 25 100 贷：银行存款 25 100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本
【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丁材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记
账。
【例题·分录题】承前例，20×9年4月1日长江公司编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应付账款——暂估应付账款 30 000 贷：原材料——丁材料 30 000
【例题·分录题】承前例，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——丁材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
（2）材料采购成本的计算
外购材料的采购成本主要包括：
①材料的买价：供货单位的发单价格。
②采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他有关税费。 采购费用的核算原则
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【例题·分录题】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30 000元，乙材料的价款为20 000元，增值税为8 500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：在途物资——甲材料 30 000 ——乙材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据 58 500
【例题·分录题】承前例，20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费 2 000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表。 长江公司采购费用分配表 20×9年3月25日 分配标准 分配率 0.0372 分配金额 1 116 744 1 860 备注 甲材料 乙材料 合 计 30 000 20 000 50 000 『正确答案』
分配率＝（2 000－140）÷（30 000+20 000）＝0.0372 甲材料应承担的运杂费＝30 000×0.0372＝1 116（元） 乙材料应承担的运杂费＝20 000×0.0372＝744（元） 借：在途物资——甲材料 1 116
——乙材料 744 应交税费——应交增值税（进项税额）140 贷：银行存款 2 000
【例题·分录题】承前两例，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：原材料——甲材料 31 116 ——乙材料 20 744 贷：在途物资——甲材料 31 116
——乙材料 20 744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
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二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。
此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户，而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。 （3）发出原材料的账务处理
实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
方法 具体计算过程 逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产个别计价法 时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本 先进先出法 按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价 单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋月末一次加本月进货数量） 权平均法 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋移动加权平本次进货数量） 均法 本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 ①个别计价法
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。 ②先进先出法
【例题·计算题】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表所示（金额单位元）。 20×9年 收入 发出 结存 凭证编号 摘要 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9 1 8 期初余额 3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 2000 4.6 9200 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合计 5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时
其工作量较大。
③月末一次加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
20×9年 凭证编摘要 收入 发出 结存 第9页
月 日 号 9 1 8 会计基础
3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 期初余 额 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 2000 4.6 9200 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 计 『正确答案』存货单位成本＝（12 000+8 800+13 800）÷（3 000+2 000+3 000）
＝4.325（元）
本月发出存货的成本＝6 500×4.325＝28 112.5（元） 本月月末库存存货成本＝（12 000+8 800+13 800）－28 112.5＝6 487.5（元） 或：本月月末库存存货成本＝（3 000+2 000+3 000－6 500）×4.325 ＝6 487.5
（元）
④移动加权平均法
【例题·计算题】承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
20×9年 凭证编月 日 号 9 1 8 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 3000 4 12000 3000 4 12000 2000 4.4 8800 期初余 额 购入 2000 4.4 8800 领用 18 25 29 30 30 3000 4 12000 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 1000 4.4 4400 3000 4.6 13800 2000 4.6 9200 购入 3000 4.6 13800 领用 领用 1000 4.4 4400 1000 4.6 4600 500 4.6 2300 1500 4.6 6900 本月合5000 －－ 22600 6500 －－ 27700 1500 4.6 6900 计 『正确答案』第一批收货后的存货平均单位成本＝（12 000+8 800）/（3 000+2 000）＝4.16（元）
第一批发出存货的成本＝4 000×4.16＝16 640（元） 当时结存的存货成本＝1 000×4.16＝4 160（元）
第二批收货后的存货平均单位成本＝（4 160+13 800）/（1 000+3 000）＝4.49（元）
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会计基础
第二批发出存货的成本＝2 000×4.49＝8 980（元） 第三批发出存货的成本＝500×4.49＝2 245（元） 本月月末库存存货成本＝1 500×4.49＝6 735（元） 发出存货成本合计＝16 640+8 980+2 245＝27 865（元）
【例题·分录题】20×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。 会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
项目 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 合计 （千克） （元） （千克） （元） （千克） （元） 6000 6000 12000 15000 600 300 900 100 1000 1200 600 1800 2000 2000 1000 3000 100 3100 16000 23200 8000 14600 24000 37800 800 3800 200 甲材料 乙材料 丙材料 生产A产品耗用 1000 生产B产品耗用 1000 小计 车间一般耗用 合计
2000 500 2500 3000 行政管理部门耗用 200 24800 41800
『正确答案』
借：生产成本——A产品 23 200 ——B产品 14 600 制造费用 3 800 管理费用 200 贷：原材料 41 800
★★（二）原材料按计划成本计价的收发核算
（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分） 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 “材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。 ②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。 ③账户的结构：
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 2.基本核算程序
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会计基础
注：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）÷（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 3.主要经济业务的账务处理 （1）购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下，企业一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转其实际成本与计划成本之间的差异。
【例题·分录题】20×9年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录： 『正确答案』
用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 材料验收入库时：
借：原材料——A材料 210 000
贷：材料采购——A材料 210 000 结转入库材料成本差异（节约差）：
借：材料采购——A材料 10 000 贷：材料成本差异 10 000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。
【例题·分录题】20×9年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
『正确答案』
借：材料采购——B材料 50 465
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会计基础
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 535
贷：应付票据——海星工厂 59 000
5月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录： 『正确答案』
借：原材料——B材料 50 200 贷：材料采购——B材料 50 200 同时结转材料成本差异（超支差）：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料 265
③先收料，后付款。
对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计入材料采购成本的金额，作付款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估入账，下月初用原数冲回。
【例题·分录题】某月25日，企业收到一批材料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 20 000 贷：应付账款——暂估应付账款 20 000 下月初，反向冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 000
（2）原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。 材料成本差异率的计算。
【例题·分录题】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下： 『正确答案』
材料成本差异率＝[（－10 000+4 000）÷（100 000+200 000）]×100%＝－2%
发出材料应负担的成本差异＝160 000×（－2%）＝－3 200（元）
发出材料的实际成本＝160 000－3 200＝156 800（元）
月末结存材料的实际成本＝140 000×（1－2%）＝137 200（元）
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。
【例题·分录题】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录：
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会计基础
[答疑编号6972100312]
『正确答案』
（1）本月领料时：
借：生产成本 120 000 制造费用 5 000 管理费用 15 000 贷：原材料 140 000 （2）月末结转材料成本差异时： 借：生产成本 2 400 制造费用 100 管理费用 300 贷：材料成本差异 2 800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
二、库存商品
（一）主要账户设置 1.“库存商品”账户
（1）账户的性质：资产类账户
（2）账户的用途：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。 2.“主营业务成本”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。
（二）主要经济业务的账务处理 1.产成品入库的账务处理
【例题·分录题】20×9年6月30日，海丰公司生产A、B产品分别为100件和80件，单位生产成本分别为20元和10元，全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本。会计部门根据完工产品入库单应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：库存商品——A产品 2 000 ——B产品 800 贷：生产成本——A产品 2 000
——B产品 800
2.销售商品结转销售成本的账务处理
【例题·分录题】承前例，20×9年6月30日，海丰公司结转本月确认销售的60件A产品的成本，会计部门根据产品发出汇总表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：主营业务成本——A产品（60×20）1 200 贷：库存商品——A产品 1 200
三、固定资产
（一）主要账户设置
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。 1.“固定资产”账户
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会计基础
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。 2.“累计折旧”账户
（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。贷方登记增加，借方登记减少。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。 3.“固定资产清理”账户 （1）账户的性质：资产类账户。借方核算将要处置或转出的固定资产价值以及支付的相关费用，贷方核算取得的收益等。借方余额表示尚未清理完毕的净损失。
（2）账户的用途：用来核算企业因出售报废毁损、对外投资非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以盈在清理过程中发生的费用等。 4.“营业外收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 5.“营业外支出”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（二）主要经济业务的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为12 000元， 增值税税额为2 040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行务例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：固定资产—A设备 12 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 2 040
贷：银行存款 14 040
【例题·多选题】关于“固定资产”科目，下列说法中正确的有（ ）。 A.该科目余额的借方，表示期末企业现有固定资产的净值 B.该科目为资产类科目
C.该科目贷方登记固定资产计提的折旧
D.该科目借方登记固定资产原始价值的增加额 『正确答案』BD
『答案解析』“固定资产”科目为资产类科目，该科目借方登记固定资产原始
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会计基础
价值的增加额。
【例题·判断题】购入固定资产业务的会计分录一律应借记“固定资产”科目。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』需要安装的固定资产应记入“在建工程”。
2.固定资产折旧的账务处理
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法：
影响折旧的因素：
【例题·分录题】20×9年6月1日起，长江公司对A设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。（设备价款为12 000元） 『正确答案』该设备每月计提折旧额＝12 000×（1－5%）÷10÷12＝95（元）
假定长江公司20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10 400元，其中生产车间折旧为6 000元，行政管理部门折旧为4 400元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：
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会计基础
『正确答案』
借：制造费用 6 000 管理费用 4 400
贷：累计折旧 10 400
【例题·多选题】某企业2010年3月31日，按照规定计提本期固定资产的折旧24 000元，其中生产车间折旧为19 000元，行政管理部门折旧为5 000元。根据该项经济业务，下列表述中正确的有（ ）。
A.“管理费用”科目应反映借方发生额5 000元 B.“生产成本”科目应反映借方发生额19 000元 C.“制造费用”科目应反映借方发生额19 000元 D.“累计折旧”科目应反映贷方发生额24 000元 『正确答案』ACD
『答案解析』 会计分录为：
借：制造费用 19 000
管理费用 5 000 贷：累计折旧 24 000
3.固定资产处置的账务处理
【例题·分录题】承前例，2×10年4月30日因产品调整，长江公司将A设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8 000元， 增值税额为1 360元。款项已收到。截至2×10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1 045元（95×11），会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产清理—A设备 10 955 累计折旧 1 045 贷：固定资产—A设备 12 000 借：银行存款 9 360
贷：固定资产清理—A设备 8 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 360 借：营业外支出 2 955 贷：固定资产清理—A设备 2 955
【例题·分录题】承前例，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11 000元，增值税额为 1 870元。款项尚未收到。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与前例的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收账款 12 870 贷：固定资产清理—A设备 11 000
应交税费—应交增值税（销项税额）1 870
借：固定资产清理—A设备 45
贷：营业外收入 45
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会计基础
第三节 债权、债务的发生和结算
在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
一、应收及预付款项
企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。
（一）主要账户设置 1.“应收账款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2.“应收票据”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 3.“主营业务收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
4.“其他应收款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 5.“坏账准备”账户★★★
（1）账户的性质：资产类账户。它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。贷方登记增加额，借方登记减少额。
（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。 6.“资产减值损失”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 （二）主要经济业务账务处理 1.应收账款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价 1 060元，计货款106 000元，增值税为18 020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应收账款—新宜公司 124 020 贷：主营业务收入 106 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 18 020
【例题·分录题】承前例，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 124 020 贷：应收账款—新宜公司 124 020
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会计基础
2.应收票据发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元， 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：应收票据—三江公司 29 250 贷：主营业务收入 25 000
应交税费—应交增值税（销项税额）4 250
【例题·分录题】承前例，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：银行存款 29 250 贷：应收票据—三江公司 29 250
3.其他应收款发生和收回的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：其他应收款—王明 800 贷：库存现金 800
【例题·分录题】承前例，20×9年5月25日,行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 600 库存现金 200
贷：其他应收款—王明 800
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时： 当期应计提坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
【例题·单选题】需要按期估计坏账损失的坏账核算方法是（ ）。 A.净价法 B.备抵法 C.直接转销法 D.总价法
『正确答案』B
『答案解析』“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，因此按期估计坏账损 失的坏账核算方法是备抵法。
（2）计提坏账准备的账务处理。
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会计基础
【例题·分录题】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款 100 000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。 『正确答案』
20×9年12月31日，应计提坏账准备 ＝100 000×5%＝5 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000
【例题·分录题】承前例，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
『正确答案』2×10年12月31日，应计提坏账准备＝100 000×30%－5 000＝
25 000（元）
会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 25 000
贷：坏账准备 25 000
【例题·分录题】承前例，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30 000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。 『正确答案』
2010年12月31日，应计提坏账准备＝30 000×5%－5 000＝－3 500（元） 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 3 500
贷：资产减值损失 3 500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
【例题·分录题】承前例，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失 20 000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：坏账准备 20 000 贷：应收账款—淮海公司 20 000
5.预付账款的核算
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应该设置“预付账款”科目，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】甲公司向乙公司采购材料 5 000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 『正确答案』
甲公司应编制会计分录如下： （1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
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会计基础
（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。
借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款——乙公司 58 500 借：预付账款——乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500
二、应付款项 （一）应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
1.形成时：
借：原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.支付时： 借：应付账款 贷：银行存款
3.无法支付的应付账款： 借：应付账款
贷：营业外收入
【例题·分录题】20×9年12月30日，由于D公司撤销，E公司报经批准将无法支付的应付D公司账款 40 000元转入营业外收入。E公司应作如下会计分录： 『正确答案』
借：应付账款—D公司 40 000 贷：营业外收入 40 000
（二）应付票据
【例题·分录题】20×9年12月3日，海信公司从A公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款50 000元， 增值税8 500元， 当日签发并承兑一张面额为58 500元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库（实际成本法）。海信公司编制会计分录如下： 『正确答案』
（1）持票购料入库时
借：原材料—甲材料 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 （2）到期支付票款时：
借：应付票据 58 500
贷：银行存款 58 500 （3）假设到期无法支付票款：
借：应付票据 58 500
贷：应付账款 58 500
【例题·单选题】某企业购买材料一批，买价3 000元，增值税进项税额为510元，运杂费200
第21页
会计基础
元， 开出商业汇票支付，但材料尚未收到，应贷记（ ）科目。 A.应付票据 B.银行存款 C.原材料 D.材料采购 『正确答案』
题目中“开出商业汇票支付”，应记入“应付票据”科目，会计分录为： 借：在途物资（材料采购） 3 200 应交税费—应交增值税（进项税额）510
贷：应付票据 3 710
（三）其他应付款
其他应付款包括内容：应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、应付及暂收所属单位与个人的款项等。
【例题·分录题】20×9年12月13日，甲企业收取包装物押金1 000元，存入银行。 『正确答案』
借：银行存款 1 000
贷：其他应付款—包装物押金 1 000
三、应付职工薪酬 （一）主要账户设置 1.“应付职工薪酬”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。 2.“其他应付款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 核算流程：
【例题·多选题】下列应记入“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。 A.专项工程人员工资 B.生产工人工资 C.离退休人员工资 D.销售人员工资
『正确答案』ABD
『答案解析』离退休人员工资通过“管理费用”核算；“应付职工薪酬”核算企业在职人员的工资。
（二）主要经济业务的账务处理 1.计提应付职工薪酬的账务处理
【例题·分录题】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”。
职工工资分配汇总表 20×9年6月30日
第22页
项目 生产A产品工人 生产B产品工人 小计 车间管理人员 行政管理人员 合计 [答疑编号6972100429] 会计基础
工资合计 30 778 9 815 40 593 10 778 6 223 57 594 『正确答案』会计部门根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分
录：
借：生产成本—A产品 30 778 —B产品 9 815 制造费用 10 778 管理费用 6 223 贷：应付职工薪酬—工资 57 594
2.发放应付职工薪酬的账务处理 【例题·分录题】承前例，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57 594元，并编制“职工工资发放汇总表”。
职工工资发放汇总表 20×9年7月10日
项目 生产A产品工人 生产B产品工人 小计 车间管理人员 行政管理人员 合计
[答疑编号6972100430] 工资合计 30 778 9 815 40 593 10 778 6 223 57 594 『正确答案』
借：应付职工薪酬—工资 57 594
贷：银行存款 57 594
四、应交税费
企业根据税法规定，应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。 贷方登记应交纳的各种税费； 借方登记实际交纳的税费。
期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费。 期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 （一）主要账户设置
1.“应交税费—应交营业税”、“应交税费—应交城市维护建设税”、“应交税费—应交教育费附加”。
用途：核算相关税费。 2.“营业税金及附加”账户
第23页
会计基础
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户期末结转后无余额。 （二）主要经济业务的账务处理 1.应交增值税的账务处理
（1）一般纳税人应交增值税的账务处理
设置的科目
【例题·单选题】一般纳税人购进货物取得的增值税专用发票注明的增值税额应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的（ ）。 A.贷方 B.不一定
C.有时记有时不记 D.借方
『正确答案』D
『答案解析』购进货物发生的增值税应记入“应交税费—应交增值税（进项税 额）”科目的借方。
（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理
小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
【例题·分录题】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批， 取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：原材料—甲材料 23 400 贷：银行存款 23 400
【例题·分录题】20×9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10 300元。产品已发出，货款尚未收到。 『正确答案』
第24页
会计基础
计算不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）＝10 300÷（1＋3%）＝10 000（元）
应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝10 000×3%＝300（元） 会计部门根据增值税普通发票记账联，应编制如下会计分录： 借：应收账款—新宜公司 10 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税 300
【例题·分录题】20×9年10月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门根据增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应交税费—应交增值税 300
贷：银行存款 300
2.应交营业税及其附加的账务处理
【例题·分录题】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300 000元计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加率为4%。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：营业税金及附加 16 650
贷：应交税费—应交营业税 15 000
—应交城市维护建设税 （15 000×7%） 1 050
—应交教育费附加 （15 000×4%） 600
【例题·分录题】承前例，20×9年9月5日， 红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应交税费—应交营业税 15 000 —应交城市维护建设税 1 050 —应交教育费附加 600
贷：银行存款 16 650
五、借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款，通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。 （一）账户设置
① 按期（月）预提利息
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会计基础
（二）主要经济业务的账务处理 1.短期借款的账务处理
（1）短期借款借入的账务处理。
【例题·分录题】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000
（2）计提短期借款利息的账务处理。
【例题·分录题】承前例，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1 000元（200 000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：财务费用 1 OOO 贷：应付利息 1 000
（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。
【例题·分录题】承前例，20×9年3月31日， 长江公司以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：财务费用 1 000 应付利息 2 000 短期借款 200 000
贷：银行存款 203 000
2.长期借款的账务处理
（1）长期借款借入的账务处理。
【例题·分录题】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1 000 000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
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会计基础
『正确答案』
借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款—本金 1 000 000
（2）计提长期借款利息的账务处理。
【例题·分录题】承前例，长江公司自借入上述长期借款后至2×11年9月30 日的每个季度末,计提本季应承担的利息。 『正确答案』
1 000 000×6%÷4＝15 000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
借：财务费用 15 000 贷：长期借款——应计利息 15 000
计提利息时，
借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
（3）支付利息及归还长期借款的账务处理。
应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】 承前例，2×11年12月31日，长江公司以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：财务费用 15 000 长期借款—应计利息（15 000×11）165 000 —本金 1 000 000
贷：银行存款 1 180 000
第四节 资本的增减
资本主要包括实收资本和资本公积。
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。
资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
本节简要介绍实收资本、资本公积增减的会计处理。
一、接受投资
对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过 “股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资 本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （一）主要账户设置 1.实收资本账户
（1）账户的性质：所有者权益类账户。
（2）账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为 “股本”。
2.“资本公积”账户
（1）账户的性质：所有者权益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价），直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。
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会计基础
（二）主要经济业务的账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理
【例题·分录题】20×9年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本—A投资人 500 000 —B投资人 500 000
—C投资人 500 000
【例题·多选题】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则下列表述的项目中能组合在一起形成该项经济业务的会计分录的项目是（ ）。 A.该笔业务应借记“银行存款”科目120万元 B.该笔业务应贷记“银行存款”科目120万元 C.该笔业务应贷记“实收资本”科目100万元 D.该笔业务应贷记“资本公积”科目20万元
『正确答案』ACD
『答案解析』会计分录：
借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本 1 000 000
资本公积 200 000
【例题·分录题】承前分录题，经营一年后，山川公司留存收益为150 000元。2×10年1月31日，有另一名D投资者欲加入该公司，并希望占有25%的股份,经协商，该公司将注册资本增加到2 000 000元，D投资者需要投资550 000元货币资金,款项已收到存入银行。会计部门根据修改后的公司章程及银行收账通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 550 000
贷：实收资本—D投资人 500 000
资本公积—资本溢价 50 000
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例题·分录题】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3 000 000元（同公允价值），B公司以价值3 000 000元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。
会计部门根据公司章程及银行收账通知等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：固定资产 3 000 000 无形资产 3 000 000 银行存款 3 000 000
贷：实收资本—A投资人 3 000 000
—B投资人 3 000 000 —C投资人 3 000 000
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会计基础
二、实收资本的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例题·分录题】承前例，2×10年10月20日，经协商，投资人A公司从江河公司退出，按照A公司原实际出资额退还。江河公司已将3 000 000元以银行转账方式支付给A公司。会计部门根据修改后的公司章程及银行付款通知，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：实收资本—A投资人 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000
第五节 收入、成本和费用
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
一、收入
收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。
企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。
（一）主要账户设置
1.“主营业务收入”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第三节。 2.“其他业务收入”账户。
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 3.“预收账款”账户。
（1）账户的性质：负债类账户。期末若出现借方明细账余额则表示应收账款性质。 （2）账户的用途：用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 （二）主要经济业务的账务处理 1.取得主营业务收入的账务处理 （1）现销业务。
【例题·分录题】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1 000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为500 000元，增值税为85 000元。货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
第29页
会计基础
（2）赊销业务。
【例题·分录题】20×9年1月12日，长江公司向红星公司发出B产品200件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为100 000元，增值税为 17 000元，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应收账款—红星公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
（3）预收款销售业务。
【例题·分录题】20×9年1月15日，长江公司根据销货合同预收恒通公司购货款10 000元。货款已存入银行。会计部门根据银行收账通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：银行存款 10 000 贷：预收账款—恒通公司 10 000
【例题·分录题】承前例，20×9年1月20日,长江企业向恒通公司发出B产品100件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50 000元，增值税为8 500元。会计部门根据增值税专用发票记账联,应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：预收账款—恒通公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
【例题·分录题】承前例，20×9年1月25日， 长江公司向恒通公司收取余款计48 500元，已存入 银行。会计部门根据银行收账通知应编制如下会计 分录： 『正确答案』
借：银行存款 48 500 贷：预收账款—恒通公司 48 500
2.取得其他业务收入的账务处理
【例题·分录题】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10 000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：应收账款 11 700 贷：其他业务收入 10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700
二、成本
第30页
会计基础
产品的成本项目的内容具体一般可分为直接材料、直接人工和制造费用等。其中：
直接材料是指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。
直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。
制造费用是指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的，主要包括：生产车间管理人员及其他非生产人员的工资等职工薪酬、车间发生的机物料消耗、车间固定资产折旧、车间的水电费、办公费、季节性的停工损失等。
【例题·单选题】费用与成本的联系可以用一句话概括，即（ ）。 A.费用就是成本
B.费用是对象化的成本 C.成本就是费用
D.成本是对象化的费用 『正确答案』D
『答案解析』成本是对象化的费用。
（一）主要账户设置
生产成本、制造费用账户的性质用途账户结构明细账的设置参见本章第二节。 （二）主要经济业务的账务处理
1.发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理 （1）发生直接材料的账务处理
【例题·分录题】20×9年11月，甲公司从仓库领用C材料和D材料，用以生产A、B产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。
材料耗用汇总表
项目 生产A产品耗用 生产B产品耗用 小计 车间一般耗用 合计 C材料 1 000 2 000 3 000 200 3 200 8 000 16 000 24 000 1 600 25 600 D材料 600 500 1 100 100 1 200 3 000 2 500 5 500 500 6 000 数量（千克） 金额（元） 数量（千克） 金额（元） 金额合计 11 000 18 500 29 500 1 600 500 31 600 行政管理部门耗用 甲公司根据上述材料耗用汇总表，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：生产成本—A产品（直接材料）11 000 —B产品（直接材料）18 500
制造费用 1 600
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会计基础
管理费用 500
贷：原材料—C材料 25 600 —D材料 6 000
（2）发生直接人工的账务处理
【例题·分录题】20×9年11月，甲公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”。
职工工资分配汇总表
项目 生产A产品工人 生产B产品工人 小计 车间管理人员 行政管理人员 合计 工资合计（元） 30 500 12 600 43 100 6 200 15 200 64 500 甲公司根据上述“职工工资分配汇总表”，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：生产成本—A产品（直接人工）30 500 —B产品（直接人工）12 600 制造费用 6 200
管理费用 15 200
贷：应付职工薪酬—工资 64 500
（3）发生制造费用的账务处理
【例题·分录题】20×9年11月，甲公司计提固定资产折旧3 500元，其中生产车间固定资产计提折旧2 500 元，厂部固定资产计提折旧1 000元。甲公司应作如下会计分录： 『正确答案』
借：制造费用 2 500 管理费用 1 000
贷：累计折旧 3 500
2.制造费用在不同产品之间分配的账务处理
在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；
在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
常见的制造费用分配方法：生产工人工时比例 法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。 【例题·分录题】20×9年11月，甲公司会计部门根据本月有关资料登记“制造费用”账户。
制造费用总分类账
20×9年 月 11 摘要 耗用材料 计提车间固定资产折旧 车间管理人员工资 分配转出制造费用 借方 贷方 借/贷 余额 借 借 借 1 600 4 100 10 300 0 1 600 2 500 6 200 10 300 平 会计部门再根据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用：
第32页
产品名称 A产品 B产品 合计
生产工人工时 1 500 500 2 000 会计基础
制造费用分配表
分配率 5.15 分配金额（元） 7 725 2 575 10 300 注：分配率＝10 300÷（1 500＋500）＝5.15 A产品应承担的制造费用＝1 500×5.15＝7 725（元） B产品应承担的制造费用＝5 00×5.15＝2 575（元） 根据“制造费用分配表”，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：生产成本—A产品 7 725 —B产品 2 575
贷：制造费用 10 300
【例题·多选题】下列费用中，应计入产品成本的有（ ）。 A.直接从事产品生产的工人的非货性福利
B.直接用于产品生产，构成产品实体的辅助材料 C.直接从事产品生产的工人的工资 D.车间管理人员的工资及福利费
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】计提车间管理人员的工资应记入（ ）的贷方。 A.应付职工薪酬 B.生产成本 C.制造费用 D.管理费用 『正确答案』A
『答案解析』
所发生经济业务的会计分录为： 借：制造费用
贷：应付职工薪酬
【例题·单选题】某企业生产车间主任出差归来，报销会议费等差旅费1 560元，应借记（ ）科目。
A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.制造费用 『正确答案』D
『答案解析』车间管理人员发生的费用记入“制造费用”。
【例题·单选题】企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入（ ）科目。 A.库存商品 B.生产成本 C.管理费用 D.本年利润
第33页
会计基础
『正确答案』B
『答案解析』企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配计入“生产成本”科目；产品
完工将“生产成本”结转到“库存商品”科目。
【例题·单选题】某企业8月份一车间生产A、B两种产品，本月一车间发生制造费用24 000元,要求按照生产工人的工资比例分配制造费用。本月A产品生产工人工资为80 000元，B产品生产工人工资为 40 000元。则B产品应负担的制造费用为（ ）元。 A.8 000 B.12 000
C.16 000 D.24 000
『正确答案』A
『答案解析』
制造费用分配率＝24 000÷（80 000＋40 000）＝0.2；B产品应负担的制
造费用＝40 000×0.2＝8 000（元）。
【例题·单选题】下列应计入产品生产成本的是（ ）。 A.车间管理人员工资 B.厂部管理人员工资 C.专设销售部门人员工资 D.专项工程人员工资 『正确答案』A
『答案解析』厂部管理人员工资记入“管理费用”科目；专设销售部门人员工 资记入“销售费用”科目；专项工程人员工资记入“在建工程”科目。
【例题·单选题】某企业月初甲产品在产品成本为7 800元，本月为生产甲产品投入生产费用18 000元，月末有在产品成本为6 200元，则本月完工入库甲产品成本为（ ）元。 A.18 000 B.25 800 C.19 600 D.11 800
『正确答案』C
『答案解析』本月完工入库甲产品成本＝7 800＋18 000－6 200＝19 600（元）。
期末无在产品的情况，“生产成本”账户归集的某产品的生产费用就是该产品本期完工产品的生产成本；
期末有在产品的情况，即期末既有完工产成品又有在产品的情形，需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品之间分配。其计算公式如下： 期初在产品成本＋本期生产费用＝本期完工产品成本＋期末在产品成本
【例题·分录题】承前分录题，假设甲公司A产品月初在产品的总成本为15 600元,其中直接材料为4 500元、直接人工为9 600元、制造费用为1 500元；B产品无期初余额。20×9年11月末，A产品全部完工入库，B产品完工入库80%。
材料耗用汇总表
项目 C材料 D材料 金额合计 第34页
会计基础
8 000 16 000 24 000 1 600 25 600 600 500 1 100 100 1 200 3 000 2 500 5 500 500 6 000 11 000 18 500 29 500 1 600 500 31 600 数量（千克） 金额（元） 数量（千克） 金额（元） 生产A产品耗用 生产B产品耗用 小计 车间一般耗用 合计 项目 生产A产品工人 生产B产品工人 小计 车间管理人员 行政管理人员 合计 1 000 2 000 3 000 200 3 200 行政管理部门耗用 职工工资分配汇总表
工资合计（元） 30 500 12 600 43 100 6 200 15 200 64 500 会计部门再根据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表分配制造费用：
制造费用分配表 产品名称 A产品 B产品 合计 生产工人工时 1 500 500 2 000 分配率 5.15 生产成本明细账 产品名称：A产品
X年 凭证 号数 月 日 X 1 略 略 摘要 期初余额 生产领用材料 分配生产工人工资 分配结转制造费用 本月合计 结转完工产品成本 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 4500 11000 15500 15500 生产成本明细账
产品名称：B产品 X年 凭证 号数 月 日 X 1 略 略 摘要 期初余额 生产领用材料 分配生产工人工资 分配结转制造费用 本月合计 结转完工产品成本 月末在产品成本 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 0 18500 18500 14800 3700 0 12600 12600 10080 2520 0 2575 2575 2060 515 合计 0 18500 31100 33675 33675 20940 6735 9600 30500 40100 40100 1500 7725 9225 9225 合计 15600 26600 57100 64825 64825 64825 分配金额（元） 7 725 2 575 10 300 会计部门根据完工产品入库单等资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
第35页
会计基础
64 825 26 940 64 825 26 940
借：库存商品—A产品 —B产品 贷：生产成本—A产品 —B产品
三、费用
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
（一）主要账户设置
1.主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用。账户的性质、用途账户结构、明细账的设置参见本章第二、三节。 2.“其他业务成本”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。该账户期末结转后无余额。 3.“销售费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在“销售费用”账户核算。该账户期末结转后无余额。
（二）主要经济业务的账务处理 1.结转主营业务成本的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售A产品的成本12 500元。会计部门根据产品出库单，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：主营业务成本—A产品 12 500 贷：库存商品—A产品 12 500
2.结转其他业务成本的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6 500元。会计部门根据原材料出库单，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：其他业务成本 6 500 贷：原材料 6 500
3.发生营业税金及附加的账务处理。
【例题·分录题】20×9年5月31日，长江公司计算应交营业税金5 000元。编制如下会计分录：
『正确答案』
借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费—应交营业税 5 000
4.发生销售费用的账务处理。
第36页
会计基础
【例题·分录题】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：销售费用 500 贷：库存现金 500
5.发生管理费用的账务处理。 （1）预付费用及其摊销。
【例题·分录题】20×8年12月20日，长江公司以银行存款预付20×9年度报纸、杂志费及财产保险费共120 000元。会计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：预付账款 120 000 贷：银行存款 120 000
【例题·分录题】承前例，20×9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费时，会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 10 000 贷：预付账款 10 000
（2）发生管理费用的其他账务处理。
【例题·分录题】20×9年6月24日，长江公司业务员报销业务招待费3 400元，以现金支付。会计部门根据有关发票，编制如下会计分录： 『正确答案』
借：管理费用 3 400 贷：库存现金 3 400
【例题·多选题】（ ）应记入“管理费用”科目核算。 A.印花税 B.土地使用税 C.房产税 D.车船税
『正确答案』ABCD
『答案解析』印花税、土地使用税、房产税、车船税应记入“管理费用”科目 核算。
6.发生财务费用的账务处理。
【例题·分录题】20×9年6月30日，长江公司计提本月短期借款利息350元。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：财务费用 350 贷：应付利息 350
四、营业外收支
营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。
营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等， 第37页
会计基础
企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。
【例题·单选题】下列属于直接计入所有者权益的利得和损失的项目是（ ）。 A.营业外收入 B.营业外支出
C.资本公积—其他资本公积 D.公允价值变动损益 『正确答案』C
『答案解析』直接计入所有者权益的利得和损失通过“资本公积—其他资本公积”账户核算；直接计入利润的利得和损失通过“营业外收入”、“营业外支
出”账户核算。
【例题·单选题】下列应确认为营业外支出的是（ ）。 A.离退休工资
B.固定资产处置净损失 C.借款费用 D.材料销售损失 『正确答案』B
『答案解析』离退休工资记入“管理费用”；借款费用记入“财务费用”或“在 建工程”；材料销售损失是“其他业务收入”与“其他业务支出”的差额。
（一）主要账户设置
1.“营业外收入”、“营业外支出”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节。
2.主要经济业务的账务处理
（1）取得营业外收入的账务处理 【例题·分录题】20×9年6月20日，长江公司对违反本企业管理规定的职工王某罚款100元,会计部门收到王某交来现金。会计部门根据有关管理部门的罚款通知单，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：库存现金 100 贷：营业外收入 100
（2）发生营业外支出的账务处理
【例题·分录题】20×9年10月8日，长江公司开出银行转账支票,通过教育局向某小学捐款10O 000 元。会计部门根据捐赠专用收据及银行付款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：营业外支出 100 000 贷：银行存款 100 000
第六节 财务成果的计算
财务成果的计算和处理一般包括：利润的计算、企业所得税的计算和缴纳、利润分配或弥补亏损等。
一、利润
企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过 “本年利润”科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。 （一）设置本年利润账户
第38页
性质：所有者权益类账户。
会计基础
（二）主要经济业务的账务处理 ★利润的计算
财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损（简称利润）。利润是综合反映企业经营管理水平的一个重要指标。企业在产品销售过程中取得的销售成果，还不是最终的财务成果，因为企业在经营活动中，由于种种原因，还会发生一些其他业务收入、其他业务成本、期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）、营业外收入、营业外支出、所得税费用等，这些收支都是财务成果的组成部分。（多选）
【例题·分录题】20×9年10月31日，大地公司结转本月实现的各项收入和成本费用到 “本年利润”账户。本月实现的主营业务收入为106 000元，主营业务成本为47 494元，营业税金及附加10 600元,其他业务收入2 800元，其他业务成本2 000元，管理费用11 314元，财务费用300元，销售费用1 000元，营业外收入130元，营业外支出10 000元。会计部门根据各损益类账户的发生额，应编制如下会计分录： 『正确答案』
借：主营业务收入 106 000 其他业务收入 2 800 营业外收入 130
贷：本年利润 108 930 借：本年利润 82 708 贷：主营业务成本 47 494 营业税金及附加 10 600
其他业务成本 2 000 管理费用 11 314 财务费用 300 销售费用 1 000 营业外支出 10 000
企业的利润总额＝108 930—82 708＝26 222（元）
二、所得税
设置“所得税费用”、“应交税费—应交所得税”账户。 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
【例题·分录题】承前分录题，20×9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。假定适用的所得税税率为25%，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。 『正确答案』
第39页
会计基础
应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 ＝26 222×25%＝6 555.5（元）
会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录： 借：所得税费用 6 555.5 贷：应交税费—应交所得税 6 555.5 交纳时：
借：应交税费—应交所得税 6 555.5 贷：银行存款 6 555.5 同时，结转企业的所得税费用。
借：本年利润 6 555.5 贷：所得税费用 6 555.5 大地公司本期的净利润＝26 222—6 555.5 ＝19 666.5（元）
三、利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
利润分配的顺序依次是： （1）提取法定盈余公积； （2）提取任意盈余公积；
（3）向投资者分配利润。企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。 （一）主要账户设置
1.“利润分配”账户，所有者权益类账户。
2.“盈余公积”账户，所有者权益类账户。
【提示】盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。若前期存在亏损，当期的盈余公积应当扣除前期亏损再计提。 3.“应付股利”账户，负债类账户。 （二）主要经济业务的账务处理 1.结转本期净利润的账务处理
【例题·分录题】20×9年12月31日，汇丰公司将本年实现的净利润500 000元转入“利润分配”账户。
『正确答案』
借：本年利润 500 000 贷：利润分配—未分配利润 500 000
2.提取法定盈余公积的账务处理
【例题·分录题】承前例，截至20×9年12月31日，汇丰公司的年末未分配利润为1 268 700元。2×10年1月28日,汇丰公司董事会决定按上年度实现的净利润500 000元的10%提取法定公积金50 000元。 『正确答案』
借：利润分配—提取法定盈余公积 50 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 50 000
第40页
会计基础
3.提取任意盈余公积的账务处理
【例题·分录题】承前例，2×10年1月28日， 汇丰公司董事会同时决定按上年度实现的净利润 500 000元的5%提取任意盈余公积金25 000元。 『正确答案』
借：利润分配—提取任意盈余公积 25 000 贷：盈余公积—任意盈余公积 25 000
4.向投资者分配利润的账务处理 【例题·分录题】承前例，2×10年1月28日，汇丰公司董事会同时决定向投资者分配利润300 000 元。
『正确答案』
借：利润分配—应付现金股利 300 000 贷：应付股利 300 000
5.利润分配明细账户结转的账务处理 【例题·分录题】承前例，利润分配结束后，应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配—未分配利润”明细账户，以便结出年末未分配利润总额。
『正确答案』
借：利润分配—未分配利润 375 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 50 000 —提取任意盈余公积 25 000 —应付现金股利 300 000
汇丰公司根据2×10年1月28日董事会决议进行利润分配后，未分配利润的余额
＝1 268 700－50 000－25 000－300 000＝893 700（元）。
【例题·单选题】年终结账后，“利润分配—未分配利润”科目的余额（ ）。 A.既有可能在贷方又有可能在借方 B.无余额 C.在借方 D.在贷方
『正确答案』A
第41页
会计基础
『答案解析』“利润分配—未分配利润”贷方余额表示盈利，借方余额表示亏损。
【例题·单选题】下列不属于利润分配内容的是（ ）。 A.计提法定盈余公积 B.计提任意盈余公积 C.计提职工住房公积金 D.分配投资者利润 『正确答案』C
『答案解析』计提职工住房公积金在“应付职工薪酬”账户核算。
【例题·单选题】某企业2010年9月30日，“本年利润”科目的贷方余额为20万元，表明（ ）。 A.该企业2010年1～9月份的净利润为20万元 B.该企业2010年12月份的净利润为20万元 C.该企业2010年9月份的净利润为20万元 D.该企业2010年全年的净利润为20万元 『正确答案』A
『答案解析』“本年利润”属于期间类会计科目，期末余额表示年初至本期期 末所实现的净利润。
【例题·多选题】年末结账后，下列会计科目中一定没有余额的有（ ）。 A.生产成本 B.主营业务收入 C.材料采购 D.本年利润
『正确答案』BD
『答案解析』“主营业务收入”期末结转到“本年利润”，期末没有余额；“本年利润”期末结转到“利润分配”，期末没有余额；“生产成本”月末借方余
额表示未完工的在产品；“材料采购”借方表示未入库的原材料。
【例题·多选题】某企业2010年3月,销售一批化妆品，化妆品的成本为80万元，为了销售发生推销费用0.5万元，化妆品的销售价款为100万元，应收取的增值税销项税额为17万元，因为销售该批化妆品应交纳的消费税30万元。根据该项经济业务，下列表述中正确的项目有（ ）。 A.“营业税金及附加”科目应反映借方发生额30万元 B.“销售费用”科目应反映借方发生额0.5万元 C.“主营业务收入”科目应反映贷方发生额100万元 D.“主营业务成本”科目应反映借方发生额80万元 『正确答案』ABCD
『答案解析』参考分录：
借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费—应交消费税 300 000
第42页
会计基础
【本章思考题】
1.企业购买原材料时，原材料验收入库与货款支付不同步的情况共有几种？应该分别如何进行账务处理？
2.企业在实际成本计价情况下发出存货成本的计价方法包括哪几种？如何运用各种计价方法确定发出存货的成本？
★ 3.企业在计划成本计价情况下如何进行发出存货成本的计算？
4.企业应当在何时对应收款项的账面价值进行检查，以确定是否需要计提坏账准备？采用应收款项余额百分比法时，应当如何计算当期应计提坏账准备金额？
※ 5.企业发生的直接材料、直接人工和制造费用应该如何计入产品成本？
6.产品的生产费用是否应该在该产品的完工产成品和期末在产品之间进行分配？期初在产品成本、本期生产费用、本期完工产品成本、期末在产品成本之间存在怎样的数量关系？ 7.企业财务成果的计算应该考虑哪些收支项目？
第43页
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