企业财务报表分析的局限性探讨

２０１３年６月　包头职业技术学院学报　ＪＯＵＲＮＡＬ　ＯＦ　ＢＡ０ＴＯＵ　ＶＯＣＡ　ｒＩＯＮＡＬ＆ＴＥＣＨＮＩＣＡＬ　ＣＯＩ　ＧＥ　Ｊｕｎｅ．２０１３　Ｖｏ１．１４．Ｎｏ．２　第１４卷第２期　企业财务报表分析的局限性探讨　郑海军　（包头职业技术学院计财处，内蒙古包头０１４０３０）　摘要：财务报表分析就是通过财务报表提供的会计信息，揭示数字背后的信息，了解企业的生产　经营状况和未来的发展趋势，为信息使用者进行经济决策提供依据。分析财务报表本身以及在财　务报表分析中存在的局限性以及可能会影响分析结果的客观性，并通过实例分析了企业财务报表　分析中存在的局限性，提出了合理的解决对策。　关键词：财务报表分析；局限性；对策　Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｓｔａｔｅｍｅｎｔ　Ａｎａｌｙｓｉｓ　Ｚｈｅｎｇ　Ｈａｉｊｕｎ　（Ｐｌａｎｎｉｎｇ　Ｆｉｎａｎｃｅ　Ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ，Ｂａｏｔｏｕ　Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ＆Ｔｅｃｈｉｃａｌ　Ｃｏｌｌｅｇｅ，Ｂａｏｔｏｕ，Ｉｎｎｅｒ　Ｍｏｎｇｏｌｉａ　０１４０３０）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｓｔａｔｅｍｅｎｔ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ｉｓ　ｔｏ　ｒｅｖｅａｌ　ｔｈｅ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｂｅｈｉｎｄ　ｔｈｅ　ｄｉｇｉｔｓ，ｌｅａｒｎ　ｔｈｅ　ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｏｐｅｒａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｏｆｆｅｒｅｄ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉａｌ　ｓｔａｔｅｍｅｎｔ　ａｎａｌｙｓｉｓ．Ｔｈｅ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｓ　ｔｈｅ　ｆｉｎａｎｃｉｌ　ａｓｔａｔｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｉｔｓ　ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎ．Ｓｏｍｅ　ｓｏｌｕｔｉｏｎｓ　ａｒｅ　ａｌｓｏ　ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｈｅｒｅ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｆｉｎａｎｃｉｌ　ｓｔａｔａｅｍｅｎｔ　ａｎａｌｙｓｉｓ；ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎ；ｓｏｌｕｔｉｏｎ　财务报表分析是指通过收集、整理企业财务会　二是有助于企业加强和改善内部经营管理。企　业管理者可以通过财务报表分析，及时发现生产经　计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对　企业的财务状况、经营成果和现金流量进行综合比　较和评价，为财务报表使用者提供管理决策和控制　依据的一项管理工作。对报表信息使用者来说，财　务报表分析的结论是否客观公正至关重要。　一营中存在的问题与不足，并采取有效措施加以解决。　有利于企业加强和改善经营管理，合理利用资源，做　出科学的经营决策。　三是有利于国家经济管理部门制定宏观产业政　策，进行宏观调控。国家经济管理部门通过财务报　表分析，可以监督国家的各项经济政策、法规、制度　、企业财务报表分析的作用　进行财务报表分析的目的就是为信息使用者的　经济决策提供依据。信息的使用者，主要包括投资　人、债权人、管理者、政府部门等。进行财务报表分　析的具体作用主要表现在以下三个方面：　一在企业的执行情况。同时，也能够保证企业财务信　息和财务报表的真实性、准确性，为宏观决策提供可　靠的信息。　是有助于投资人和债权人了解企业的财务状　二、企业财务报表分析存在的局限性　通过实际工作调查分析，企业财务报表分析中　况和经营成果，并进行合理决策。企业现有和潜在　的投资人要依据财务报表分析提供的结论，做出是　否投资以及如何投资等决策，并用来评价企业经营　者的经营业绩；债权人根据分析结论要做出是否贷　款以及贷款规模等决策。　主要存在报表本身、指标体系和人员等三方面的局　限性。具体分析如下；　１．财务报表本身的局限性　我国企业的财务报表有固定格式，企业按照相　收稿日期：２０１３—０４—２５　作者简介：郑海军（１９７８一），男，内蒙古赤峰人，高级会计师，主要从事财务管理及预算管理方面的工作。　７２　郑海军：企业财务报表分析的局限性探讨　关制度和准则的要求进行统一编报。在报表编报过　程中，主要存在以下三方面的局限性：　１．做好财务报表分析前期准备工作　第一是资料信息不全面。一方面，企业拥有或　控制的经济资源，只有能够进行货币计量的部分才　在报表中进行了反映，而诸如品牌价值、人力资源等　难以用货币计量的部分，并未计入报表，而这一部分　资源在企业经营过程中非常重要。　财务报表分析人员在进行报表分析之前，要做　好准备工作。　首先要对被分析企业外部环境有一定　了解。需要了解与企业相关的国家方针、政策及法　规；了解企业所处行业的行业规律、发展周期及所处　的发展阶段等方面的信息。其次要对分析企业本身　要有明确了解。对企业的经济管理、科技开发实力、　第二是财务数据可比性不强。在会计核算中，　会计准则允许企业对会计政策进行选择，会计政策　工艺设备及技术水平等方面进行了解，重点对企业　的经营管理、技术开发、发展时期、企业的产品和市　场进行分析。从而为企业财务报表的精准分析提供　必要条件。　选择的不同使得同类企业之间财务数据缺乏可比　性。如企业在对固定资产计提折旧时，采用直线法　和采用双倍余额递减法两种不同的方法，在某一年　度对固定资产净值数额的影响很大。同时由于不同　企业之间，对会计估计的判断不同，也会影响财务数　据的可比性，如相同的无形资产可能会因为预计摊　销年限不同而使报表中每年的无形资产净值不同。　第三是报表不能完全真实反映企业财务信息。　方面，会计核算的“谨慎性原则”要求我们“宁可　预计可能的损失，不可预计可能的收益”，这样使得　一２．加强报表的客观可比　企业财务报告作为财务报表分析的基础资料，　必须要做到客观准确，这样进行分析才有价值，若报　表本身存在问题，进行任何形式的分析都显得毫无　意义。因此，财务报表编制的真实性成为首要前提，　这就需要报表的编制者加强职业道德和专业知识的　学习。其次，企业在选择会计政策和进行会计估计　时，尽量做到符合企业实际，不随意变更，避免操纵　财务人员在具体核算中可能会少计资产和收益，最　终导致财务信息不准确。另一方面，企业拥有的多　数资产是按照历史成本来计量的，没有充分考虑到　利润的嫌疑。对于不同企业在对比分析时，如果采　取的会计政策不同，直接对比分析的结果只能作为　辅助资料，报表分析者还需要采取其他的方法进行　分析印证。只有这样才能得出客观结论。　３进一步完善财务指标体系　首先要关注非财务指标。企业财务报表分析人　员在注重财务数据分析的同时，更要注重一些对企　业发展具有重要影响的非财务指标，如产品的市场　资产现实价值的影响，可能不能完全真实反映企业　的实力。　２．分析的指标体系存在一定的局限性　现有的指标体系主要包括盈利能力、偿债能力、　营运能力、发展能力等方面，这四个方面都是财务指　标方面的分析，并不全面，没有包含非财务方面的指　占有率、客户满意度、新产品的开发能力、现有管理　标。而一些非财务指标则能够体现企业竞争能力和　软实力，对企业的发展也有重要影响，如果这方面缺　失，会使财务报表分析人员无法做出准确判断。　３．财务报表分析人员存在局限性问题　进行财务报表分析，很大程度上要凭借分析人　员的专业能力和经验水平得出结论，因此，在报表分　者的创新能力以及企业自创商誉等。这些指标有些　能够在财务报表附注中体现，有些并不能体现，但对　决策者进行决策时起到非常重要的作用，是报表体　系之外更深层次了解企业的重要方式。如果能够将　财务指标与非财务指标结合起来，报表分析体系将　更加完善。　析中，人的因素非常重要。目前，进行企业财务报表　分析的人员在专业知识、业务能力、经验水平等方面　本身存在差异，在职业判断和与财务信息敏感度也　不同，使得不同的报表分析者对同一企业的财务报　表分析得出的分析结论并不相同，有些甚至差别较　其次在现有的财务报表分析指标体系中，可增　加新的指标，以期能够更加真实客观反映企业的经　营管理状况。如在盈利能力分析中，尝试引入经济　增加值（ＥＶＡ）指标。经济增加值指标是对企业利　润表中的会计利润做出一系列调整，计算出税后净　大。有一些职业道德感不强的分析人员，为了不同　目的，存在人为操控行为，甚至存在虚构财务指标的　报表使用者的误判。　三、改进财务报表分析局限性对策　营业利润，然后减去企业的资本成本，得到企业实际　经营所创造的价值。它有效弥补了会计利润的局限　企业创造价值的先进管理理念。　（下转第９３页）　７３　现象，这就使得财务报表分析失去意义，甚至会造成　性，真实体现了企业的实际创收水平，能够充分体现　吕玉梅：企业档案工作在企业文化建设中作用探析　业文化的相关内容。档案工作者要参与企业文化建　案工作在文化建设中的重要作用，努力形成档案工　设，必须充分开发档案信息资源，进行二次、三次信　息加工，利用档案进行知识再生产，体现档案增值功　能，要充分开发和利用档案信息资源，注重打造档案　文化精品，为企业文化建设提供翔实的资料和系统　的素材。　４．提升档案管理在企业管理中的地位　企业档案对企业文化建设有重要作用，因此，要　作与企业文化的互动格局，在促进档案工作自身的　发展的同时，彰显档案工作在建设有特色的企业文　化、传承优秀文化中的独特作用。　参考文献：　［１］王英玮．档案文化论［Ｊ］．档案学通讯，２００８，（２）．　［２］王列生．和谐文化观与中国文化发展战略［Ｎ］．人民日　报，２００９—１１—９．　重视和加强企业档案的建设，有效发挥企业档案的　应有作用，提升企业档案在企业管理中的地位，调动　［３］张锐．构建和谐社会视野下的档案信息服务［Ｊ］．档案学　研究，２００９，（５）．　企业档案管理人员的工作积极性，采取各种形式主　动为企业文化建设提供完整系统、丰富多样的档案　信息资源。　加强企业档案建设，对促进企业发展有重要的　［４］宋依丽．社会责任与档案文化建设［Ｊ］．中国档案，２０１１，　（１１）．　［５］郭德红，王强．现代企业档案管理新理念［Ｊ］．中国档案，　２０１２。（４）．　作用。面对日益激烈的市场竞争，要站在企业改革　和发展的高度，积极思考和探索新时期档案工作的　文化内涵、文化特征、文化功能，更有效地发挥出档　（责任编辑高云伟）　（上接第７３页）　４．提高财务报表分析人员素质　作为企业财务报表的分析人员，必须要不断学　习实践，提高综合素质，进行客观精准的分析。首先　要加强职业道德教育，提高职业道德水平。具有良　好的职业道德，才能站在客观公正的立场上进行报　时，应对财务报表自身及分析过程中存在的局限性　有充分的认识，并针对不同的问题，采取合理的对策　进行解决，确保做出客观公正的分析结论，为报表使　用者做出正确决策提供可靠保证。　参考文献：　表分析，得出的分析结论才具有公正性。其次，要加　强理论知识的学习。要胜任财务报表分析工作，仅　仅有扎实的会计专业知识是不够的，还需要对企业　经营、战略管理、市场营销等方面的知识有所了解。　这些都来源于日常学习的积累。第三，要勇于实践。　在实践中树立正确的分析理念，积累丰富的工作经　验，逐步培养和提高数据的收集、归纳、分析和判断　能力。　综上所述，分析者在对企业财务报表进行分析　［１］李昕．财务报表分析［Ｍ］．东北财经大学出版社，２０１０，　（８）．　［２］韩丽辉．财务报表分析局限性研究［Ｊ］．大众商务，２００９，　（Ｉ１）．　［３］李红霞．财务报表分析局限性的思考和建议［Ｊ］．科技咨　询导报，２００７，（２３）．　（责任编辑高云伟）　９３