企业财务舞弊及审计策略探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com 企业财务舞弊及审计策略探讨　计提减值准备、不正常的大批量退货、股票价格的异常波动、　企业财务舞弊的方式　（一）通过账务调整进行舞弊。一般表现为企业财务人员，　主要股东减持股票的时机与动机、被审计单位配合审计人员　出于某种目的或在管理层的授意下，直接对会计凭证、账簿和　实施有效审计手段的态度、管理层的任职是否到期、年度计划　目标的实现程度与管理层薪酬的关系等。　会计报表进行调整。　（三）分析评价企业的内控制度。制定内部控制制度主要　（二）通过业务舞弊实现会计舞弊。一般表现为企业内部各相　目的就是为了防止舞弊行为的发生。被审计单位如果是有制　关部门相互联合，共同操作，虚构业务事项或夸大业务交易。　（三）利用资产评估调节资产价值。当企业进行破产重组、　造舞弊行为的倾向，可能会有意识地使内部控制制度暂时失　改组改制、以资产对外投资、售后回租、抵押贷款以及抵偿债　效，从而达到目的。为此，审计人员可通过走访调查，检查材料　务时，按有关法律法规的要求，应对相关资产进行评估，在资　采购与付款、存货的收发计量、成本费用的归集分配、产品的　产评估过程中，舞弊者与中介机构串通，人为调节资产价值，　销售与收款、利润及纳税的核算等环节是否存在控制弱点。要　一、达到预期目的。　注意检查评价内部制度的执行情况，以便发现相应的弊端。　（四）利用资产重组、资产置换调节利润。部分企业在资产　（四）高度重视对函证程序的应用。通过大量的审计案例　重组、资产置换过程中，采用调节资产结构和过高或过低评价　分析，在审计实务中，实施函证是对付舞弊的锐利武器，审计　资产质量等手段，进行虚假资产重组和资产置换，达到调节利　人员应高度重视对函证程序的运用。通常情况下，函证程序应　当作为对易造假科目进行实质性测试的首选程序，尤其在审　（五）利用关联交易舞弊。指管理当局利用关联方交易掩　计时间和审计成本允许的情况下更应如此。审计人员应当控　饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充　制实施函证的整个程序，特别要注意以下几点：一是当被审计　分的披露。通常，我国上市公司采用关联购销舞弊、受托经营　单位管理当局对拟函证的某些账户余额或其他信息要求不实　润的目的。　舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等四种关联交易舞弊方式　施函证时。应引起审计人员的高度重视，考虑是否有发生舞弊　来虚构利润。　的可能。二是在函证的对象和范围方面，应当由审计人员依靠　二、针对财务舞弊的审计策略　职业判断确定，而不能听任客户的摆布。三是要重视询证函的　不能使函证这一审计程序流于形式。　（一）充分了解被审计单位的相关情况。审计人员首先要　回信情况，充分了解被审计单位的相关情况，只有情况熟悉，心中才有　（五）恰当运用审计心理学知识。舞弊是一种倾向于包括　数。要了解的主要内容包括：被审计单位所处行业的整体情　以动机、机会和利益为结构的理论。与之相应的是，与一般会　况、能影响企业盈利的主要外部因素、主要市场运营情况、企　计报表审计不同，舞弊审计更多地涉及到人的个性、心理素质　业内部会计制度特别是内部控制制度的实施、企业股份变动　和思维形式等，而不仅是具体审计方法。因此，舞弊审计除须　及股价波动情况等等。了解的途径可以通过：平常的阅读积　有适当的技巧及丰富的专业知识，恰当地运用审计心理学知　舞　累、有意识地搜索相关信息一深入被审计单位了解相关员工、　识往往更能在查清舞弊行为中起到出奇制胜的效果。例如，查阅企业内部的相关资料和前任审计人员的审计工作底稿、　弊审计人员常常需要从舞弊者的角度去思考问题，比如：现行　查询监督部门的相关资料等。　会计制度存在哪些缺陷，怎样实施财务舞弊行为才不易被发　（二）关注发生舞弊的预警信号。被审计单位要发生舞弊　现？把握了舞弊者的心理，然后从此处人手进行审查，将有事　行为一般都会有前兆，审计人员在审计过程中要关注以下预　半功倍之效。　警信号，以便更好地发现线索：盈利质量与资产质量相互背　离、净利润或销售收入与经营性现金流量的相互背离、不正常　（作者：刘海伟。单位：广东天枝实业发展有限公司）　（摘自《财政监督》（武汉），２ｏｏ８．４（下半月）．４７）　　（上接第８８页）较为严重，甚至存在私分　忽视对银行票据的真实性和银行对账　去向，审查资金是否用于专项资金项目，财政资金和其他公款的情况。对此，注册　单的核对。在实际工作中，只要查阅开　对于周转型挪用可通过银行对账单记录　会计师需要对专项资金的使用和分配、　户行银行对账单所反映的收支明细与　来认定挪用的期限和金额；对张冠李戴　专项资金的拨付与机关经费的联系、上　被审计单位银行账收支栏目，就可了解　挪用的，如申请两项或三项专项资金，但　下级单位的资金往来等情况加强审计，　同等金额的一收一支。加强对银行票据　做的是同一件事，发票开具模糊，对于哪　以发现舞弊线索。　系列的审核力度，弄虚作假的现象便一　项资金的检查都能提供资金用途发票　对专项资金的审计，首先要避免忽　目了然。　和验收报告，这时要摸清相似建设项目　一视实际项目执行情况的审计。注册会计　专项资金的挪用方法五花八门，注　申报情况，逐一落实；对套出资金挪用　师在审计过程中，不能只是将被审计单　册会计师针对不同的挪用方法应采取不　的，如伪造支出凭证套取现金，形成账外　位的专项资金收支总账、明细账和记账　同的审计程序。如对直接挪用的，检查较　资金体外循环，对数额大、金额整的支出　凭证等核对即可，应看实际执行情况，　为简单，对不属于专项资金开支范围的　凭证必须高度关注；．对转移到下属部门　如计算材料实际用量与账面决算数所　支出可以直接认定；对故意不独立核算　挪用的，在延伸审计中应能查清。有的专　使用数量是否一致，是否有高估冒算或　专项资金间接挪用的，检查起来较麻烦，　项资金时间跨度长，这就需要注册会计　实际使用量小于决算量的现象。其次要　要摸清各种专项资金的来源数据，理清　师向以前和以后年度做延伸审计。　　避免忽视银行票据的审计。不能仅仅看　各种专项资金的结存，确定其挪用资金　（作者：蔡焉兰．单位：中嗣财政经济出版社）摘自＜中国注册会计师＞（京），２ｏｏ８．４．５１—５３）　账面收支凭证是否合理、合法、合规，而　数额；对挂账和周转挪用的，要追查资金　（Ａｕｄｉｔ￣ｇｅｓｔ　１　Ｊｕ１．２Ｉ啪ＮＯ．７　回