主讲人：赵洪进
第一章 新会计准则下商业银行主要业务核算
第一节 新准则下银行会计科目
一、银行会计科目的分类与选择 为了便于正确掌握和使用会计科目，了解会计科目的性质和特点，下面将商业银行的会计科目从不同的角度，按照不同的标准划分为不同的种类。如图1-1所示。
表内科目 按照与资产负债表的关系划分 银 表外科目 行 会计 科目 资产类科目 的分 类负债类科目 按照会计科目反映的经济内容划分 资产负债共同类科目
所有者权益类科目
损益类科目 图1-1 银行会计科目的分类
由于业务处理方法不同，银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上，根据实际需要设置行内会计科目，在编制会计报表时，再将这些科目归类到统一会计科目上去。新准则颁布的银行业会计科目如表1—1所示。
商业银行主要会计科目表
表1—1
顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 库存现金 存放中央银行款项 存放同业 存出保证金 顺序号 19 20 21 22 23 24 编号 1231 1301 1302 1303 1304 13ll 会计科目名称 坏账准备 贴现资产 拆出资金 贷款 贷款损失准备 代理兑付证券 1 3 4 7 1001 1003 1011 103l 8 9 13 14 18 110l 1111 1131 1132 1221 交易性金融资产 买入返售金融资产 应收股利 应收利息 其他应收款 25 36 37 39 41 132l 143l 144l 146l 1501 代理业务资产 贵金属 抵债资产 融资租赁资产 持有至到期投资 续表l—1
顺序号 42 43 44 45 50 51 52 55 63 64 65 66 67 69 编号 1502 1503 1511 1512 1601 1602 1603 1606 1702 1703 1711 180l 1811 1901 会计科目名称 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢 二、负债类 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 顺序号 85 86 89 90 91 92 93 95 100 101 102 103 104 编号 2232 2241 23ll 2312 2313 2314 240l 2502 270l 2702 271l 2801 2901 会计科目名称 应付股利 其他应付款 代理买卖证券款 代理承销证券款 代理兑付证券款 代理业务负债 递延收益 应付债券 长期应付款 未确认融资费用 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 三、共同类 清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目 四、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 一般风险准备 本年利润 利润分配 105 106 107 108 109 3001 3002 3101 320l 3202 71 72 73 74 75 76 77 78 82 83 84 2002 2003 2004 2011 2012 2021 210l 2111 221l 2221 2231 110 111 112 113 114 115 4001 4002 4101 4102 4103 4104 续表l—1 顺序号 116 编号 4201 库存股 会计科目名称 顺序号 138 编号 6402 会计科目名称 其他业务成本 125 126 129 130 131 132 136 601l 6021 605l 606l 6101 6111 6301 五、损益类 利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 汇兑损益 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 139 140 141 150 153 154 155 156 6403 6411 6421 6601 6701 6711 6801 690l 营业税金及附加 利息支出 手续费及佣金支出 业务及管理费 资产减值损失 营业外支出． 所得税费用 以前年度损益调整
第二节 存款业务的核算
本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定、单位存款业务的核算和储蓄存款业务的核算。
一、存款业务会计核算相关规定
（一）新会计准则下会计科目的设置的相关内容，如表1-2所示。 表1-2 科目名称 科目设置具体内容 该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单吸收存款 位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、利息支出 个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债应付利息 券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。 特别关注： 1．“吸收存款”科目 ①科目名称有所变化，原金融企业制度主要是按存款类别设置科目，如短期存款、长期单位定期存款等科目； ②“吸收存款”科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算，原金融企业制度无此规定。 2．“利息支出”科目 “利息支出”科目核算按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。原金融企业制度无此规定。
（二）新会计准则下存款业务核算的主要规定 1．存款的确认和计量
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，商业银行办理存款业务，应在其成为金融工具合同的一方时，将吸收的存款确认为商业银行的金融负债，并应按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额。
吸收存款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本进行计量。商业银行应在吸收存款的现时义务全部或部分已经解除时，终止确认该吸收存款或其一部分。
吸收存款的摊余成本，是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金；
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行的摊销形成的累计摊销额。
2．存款利息的确认和计量
根据新会计准则要求，对利息支出的确认和计量以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。同时新会计准则规定，如果有客观证据表明按存款的实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的，可采用合同利率摊余成本进行后续计量。
一般来讲，在商业银行的存款业务中，一年以上（不含一年）整存整取定期以外的存款，采用实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差较小，以合同利率代替实际利率进行后续计量；对一年以上(不含一年)整存整取定期存款采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。
二、单位存款业务的核算
单位存款，又称为对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项，主要包括单位活期存款、单位定期存款等。
（一）单位活期存款的核算
单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理，这里主要分别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算。
1．支票户存取现金的核算
支票户是单位在银行开立的凭支票、进账单等结算凭证办理款项存取的账户，适用于财务制度比较健全、存款金额大、经常发生存取款业务的单位使用。
（1）存入现金的核算
单位存入现金时，应填制一式两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。经复核签章后，在第一联加盖“现金收讫”章，作为回单退给存款单位，第二联传递给会计部门，代现金收入传票登记存款单位的分户账，编制如下会计分录：
借：库存现金
贷：吸收存款——活期存款——××单位户（本金） 【案例1-1】 某银行收到其客户B公司存入的现金20 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 根据现金收入传票，该银行做如下处理： 借：库存现金 20 000 贷：吸收存款——活期存款——B公司（本金） 20 000 （2）支取现金的核算
单位支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交银行会计部门。银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账，编制如下会计分录：
借：吸收存款——活期存款——××单位户（本金） 贷：库存现金
【案例1-2】 A公司签发现金支票，向其开户银行支取现金30 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 银行会计部门经审核无误后，银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户账。会计分录为： 借：吸收存款——活期存款——A公司（本金） 30 000 贷：库存现金 30 000 2．存折户存取现金的核算
存折户是单位在银行开立的凭存折、存取款凭条办理款项存取的账户，适用于业务规模小、存款金额少、不经常发生存款业务的单位使用。
（1）存入现金的核算
其会计分录与支票户存入现金相同。 （2）支取现金的核算
其会计分录与支票户支取现金相同。 （二）单位定期存款的核算
单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。 【特别提示】
财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。
1．单位定期存款存入的核算
单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。 （1） 现金存入的核算
经复核后，现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票；编制如下会计分录：
借：库存现金
贷：吸收存款——定期存款——××单位户（本金） （2）转账存入的核算
转账存入时，以存单第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票，办理转账，编制如下会计分录：
借：吸收存款——活期存款——××单位户（本金） 贷：吸收存款——定期存款——××单位户（本金）
【案例1-3】 东方公司2010年8月26日签发转账支票60 000元，转为定期存款半年，存入时挂牌的半年期定期存款利率为2．25%。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 东方公司2010年8月26日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为： 借：吸收存款——活期存款——东方公司户 60 000 贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金） 60 000 2．单位定期存款支取的核算 编制如下会计分录：
借：吸收存款——定期存款——××单位户（本金） 应付利息
贷：吸收存款——活期存款——××单位户（本金） 【特别提示】
存款单位支取单位定期存款时，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。
三、储蓄存款业务的核算 （一）活期储蓄存款的核算
活期储蓄存款1元起存，多存不限，开户时由储蓄机构发给存折，预留密码或印鉴，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。
1．开户
编制如下会计分录： 借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户 【案例1-4】 某储户于2010年10月6日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 2010年10月6日储户存入时的会计分录为： 借：库存现金 10 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取某人户 10 000 2．续存 银行审查相符后，编制如下会计分录： 借：库存现金
贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户 3．支取
银行审查无误后，编制如下会计分录：
借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户 贷：库存现金 4．销户
编制如下会计分录：
借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户 应付利息——活期储蓄利息户 贷：库存现金 按规定，银行还应按储户利息所得的20％代扣储蓄存款利息所得税，编制如下会计分录： 借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户 （二）定期储蓄存款的核算
定期储蓄存款按存取方式的不同，分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息四种。这里主要介绍整存整取、零存整取的会计处理。
1．整存整取定期储蓄存款的核算 （1）开户
银行审查后，制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，并编制会计分录为： 借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户 （2）支取 ①到期支取
编制如下会计分录：
借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户 应付利息——定期储蓄利息户 贷：库存现金 借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户
②过期支取
整存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。 【案例1-5】 某储户于2010年11月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款20 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 2010年11月3日存入时： 借：库存现金 20 000 贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××人户 20 000 2．零存整取定期储蓄存款的核算 （1）开户
编制如下会计分录： 借：库存现金
贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户 （2）续存
银行审查相符后，编制会计分录，与开户时相同。 （3）支取 ①到期支取
编制如下会计分录：
借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××人户 应付利息——定期储蓄利息户 贷：库存现金 借：库存现金
贷：应交税费——应交利息税户 ②过期支取
零存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。
四、存款利息的计算与核算 （一）利息计算的一般规定
1．计息范围
商业银行吸收存款人资金，除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计利息外，应按规定支付利息。会计部门应按结息期和计算方法准确计算利息。对于应付而未付的存款利息，按权责发生制进行核算。
2．计息时间
存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。
具体计算利息时，对定期存款与活期存款的存期计算有所不同。
3．利息计算公式
利息=本金(存款金额)×存期×利率 （二）单位存款利息的核算 1．单位活期存款利息的核算
由于活期存款存取频繁，存款余额经常发生变动，因此，银行在实际工作中通常采用累计日积数法计息。累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数，计算公式为：
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