成本

资料：基本企业2002年6月份应付工资为135650元，其中产品生产工人工资是123750元，车间管理人员工资是3000元，厂部管理人员工资是8900元；本月生产的甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000、9500和15500小时，本月职工福利费计提比例为14%。 要求：（1）采用生产工人工时比例分配法分配生产工人工资及提限的职工福利费，并填入下列表中；（2）根据上述资料及分配结果编制工资和福利费分配的会计分录。 产品名称 实际生产工时 工资分配 1 ○分配率 2=∑○1 ○5000 9500 15500 30000 4．125 4．125 4．125 福利费分配 分配金额 2 ○20625 39187.5 63937.5 123750 分配率 14% 14% 14% 分配金额 2887．5 5486．25 8951．25 17325 直接人工费用合计 23512.5 44673.75 72888.75 141075 甲产品 乙产品 丙产品 合计 (2)借：基本生产成本——甲产品 20625 ——乙产品 39187.5 ——丙产品 63937.5 制造费用 3000 管理费用 8900

贷：应付工资 135650 借：基本生产成本——甲产品 2887.5 ——乙产品 5486.25 ——丙产品 8951.25 制造费用 420=3000*14% 管理费用 1246=8900*14% 贷：应付福利费 18991

2、辅助生产车间制造费用的核算

某企业设有机修、供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算。基本生产成本和辅助生产成本明细账均调设有“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”、“制造费用”四个成本项目。辅助生产费用分配采用按计划成本分配法。 200*年10月该企业辅助生产车间发生费用如下：

（1）材料费用分配：机修车间领用修理用备件10000元，领用消耗性材料3000元；供电车间领用燃料8000元，领用消耗性材料2000元；共计23000元（该企业不设置“燃料”科目）

（2）工资费用的分配：机修车间生产工人工资6000元，车间管理人员工资2000元；供电车间生产工人工资5000元，管理人员工资2000元；共计15000元。 （3）按照工资费用的14%计提职工福利费

（4）折旧费用分配：机修车间计提折旧费500元；供电车间计提折旧费800元；共计1300元。 （5）其他费用分配：机修车间发生其他费用3000元；供电车间发生其他费用4000元；共计7000元（均通过银行办理转账结算）。

辅助生产车间提供产品和劳务的数量以及计划单位成本的资料见下表辅助生产费用分配表。 要求：

1．根据辅助生产车间发生的各项费用，逐笔编制会计分录（“辅助生产成本”和“制造费用“账户均按生产车间列示明细账）。

2．根据有关资料，计算填列辅助生产费用分配率。 3．编制按计划成本分配辅助生产费用的分计分录，其中：机修车间耗用的修理用备件与修理工时相关，全部费用均按修理工时比例分配；供电车间按供电度数进行分配。 4．编制辅助生产车间结转制造费用的会计分录。 5．编制结转辅助生产成本差异的会计分录。

辅助生产费用分配表

200*年10月 项目 机修车间 供电车间 费用合计 数量（小时） 费用（元） 数量（度） 费用（元） 待分配的数量和费用 计划单位成本 机修车间耗用动力电 机修车间耗用照明电 供电车间耗用修理费 基本车间耗用动力电 基本车间耗用照明电及修理费 行政部门耗用照明电及修理费 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 5500 500 4000 1000 5 40000 2000 1000 25000 5000 7000 0．6 解： 1．各项费用的归集

（1）借：辅助生产成本——供电 8000 制造费用——机修 13000 ——供电 2000

贷：原材料 23000

（2）借：辅助生产成本——机修 6000 ——供电 5000 制造费用——机修 2000 ——供电 2000

贷：应付工资 15000 （3）借：辅助生产成本——机修 840 ——供电 700 制造费用——机修 280 ——供电 280

贷：应付福利费 2100

（4）借：制造费用——机修 500 ——供电 800 贷：累计折旧 1300 （5）借：制造费用——机修 3000 ——供电 4000 贷：银行存款 7000 2．填表（见表的填写） 表注：

（1）机修理工车间待分配费用：

“辅助生产成本“账户余额：6000+840=6840（元）

“制造费用“账户余额：13000+2000+280+500+3000=18780（元） 合计：6840+19780=25620（元） （2）供电车间待分配费用：

“辅助生产成本“账户余额：8000+5000+700=13700（元）

“制造费用“账户余额：2000+2000+280+800+4000=9080（元） 合计：13700+9080=22780（元）

（3）机修车间实际费用：25620+1200+600=27420（元） （4）供电车间实际费用：22780+2500=25280（元） 3．分配辅助生产费用

借：辅助生产成本——机修 1200 制造费用——机修 600 ——供电 2500 ——基本车间 23000 基本生产成本 15000 管理费用 9200 贷：辅助生产成本——机修 27500 ——供电 24000 4．结转辅助生产车间制造费用

机修车间全部制造费用：18780+600=19380（元） 供电车间全部制造费用：9080+2500=11580（元） 借：辅助生产成本——机修 19380 ——供电 11580

贷：制造费用——机修 19380 ——供电 11580 5．结转辅助生产成本差异

借：管理费用 1200

贷：辅助生产成本——机修 -80 ——供电 1280

3、辅助生产费用的归集和分配（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）。

资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。

要求：根据资料分别采用直拉分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.345，每修理工时计划成本为3.46，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。 3．（1）直接分配法

电分配率=.364（元/度） 修理分配率=（元/工时） 产品生产用电：80000×0.364=29120(元) 基本生产车间用电: 8000×0.364=2912(元) 基本生产车间修理:7000×3.36=23520(元) 管理部门用电: 12000×0.364=4368(元) 管理部门修理:3000×3.36=10080(元) 借:基本生产成本 29120 制造费用 26432 管理费用 14448

贷:辅助生产成本——供电 36400 ——机修 33600 （2）交互分配法 ① 交互分配

电分配率=（元/度） 修理分配率=（元/小时） 供电车间应分修理费=600×3.1698=1901.89(元) 机修车间应分电费＝10000×0.330909=3309.09(元)

供电车间实际费用=36400+1901.89-3309.09=34992.8(元) 机修车间实际费用=33600+3309.09-1901.89=35007.2(元) ② 对外分配 电分配率=) 修理分配率=)

产品生产用电:80000×0.349928=27994.24元 基本生产车间用电: 80000×0.349928=27994.24元 基本生产车间修理:7000×3.50072=24505.04元 管理部门用电:12000×0.349928=4199.14元 管理部门修理:3000×3.50072=10502.16元 ① 交互分配

借:辅助生产成本——供电 1901.89 ——机修 3309.09

贷：辅助生产成本——机修 1901.89 ——供电 3309.89 ② 对外分配

借：基本生产成本 27994.24 制造费用 27304.46 管理费用 14701.30

贷:辅助生产成本——供电 34992.8 ——机修 35007.2 3．计划成本分配法 ① 按计划成本分配 产品生产用电：80000×0.345=27600 基本生产车间用电：80000×0.345=27600 基本生产车间修理：7000×3.46=24220 管理部门用电：12000×0.345=4140 管理部门修理：3000×3.46=10380 机修车间用电：10000×0.345=3450 供电车间修理:600×3.46=2076 ② 计算差异

供电车间=36400+2076-37950=526 机修车间=33600+3450-36676=374 ①按计划成本分配 按计划成本分配

借:辅助生产成本——供电 2076 ——机修 3450 基本生产成本 27600 制造费用 26980 管理费用 14520

贷：辅助生产成本——供电 37950 ——机修 36676 ②结转差异

借：管理费用 900

贷：辅助生产成本——供电 526 ——机修 374

复习指导中计算题9、10、11 P60—61 4、按约当产量法，在产品所耗原材料费用计价法，定额比例法计算分配完工产品和月末在产品的成本。

复习指导计算题15、16、18、19 P63—67

5、外购电费的会计处理 复习指导计算题5 P59

6、可修复、不可修复废品损失的计算、结转，不可修复废品生产成本及会计分录的编制

资料：革生产车间本月在忆产品生产过程中发现不可修复废品10件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为68元；已完成的定额工时共计120小时，每小时的费用定额为：燃料动力1.5元，工资和福利费1.9元，制造费用1.10元。不可修复废品的残料作价120元以辅助材料入库；应由过失人赔款80元。废品净损失由当月同种产品成本负担。 要求：（1）计算不可修复废品定额成本；（2）计算不可修复废品净损失；（3）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。 解：（1）不可修复废品定额成本 原材料=68×10=680 燃料及动力=1.5×120=180 工资及福利费=1.9×120=228 制造费用=1.10×120=132 680+180+228+132=1220

（2）不可修复废品净损失=1220-120-80=1020 （3）借：废品损失——乙产品 1220

贷：基本生产成本—— 乙产品——原材料 680 ——燃料及动力 180 ——工资及福利费 228 ——制造费用 132 借：原材料 120

贷：废品损失——乙产品 120 借：其他应收款 80

贷：废品损失——乙产品 80 借：基本生产成本——乙产品1020 贷：废品损失——乙产品 1020

7、产品成本还原 3． 还原分配率= 18240×0.5=9120(产成品中所耗半成品费用中原材料费用) 6980×0.5=3490(产成品中所耗半成品费用中人工费用) 5180×0.5=25900(产成品中所耗半成品费用中制造费用) 产品成本还原计算表 产量：100件 项目 还原分配工资及福率 半成品 原材料 利费 制造费用 合计 还原前产品成本 15000 6420 5880 27500 本月所产半成品成本 18240 6980 5180 30400 产品成本中半成品成本还原 0.5 9120 3490 2590 还原后产品总成本 9120 9910 8470 27500 产成品单位成本 91.2 99.1 84.7 275 或复习指导计算题20 P67

8、采用差额计算分析法和连环替换分析法，计算分析原材料消耗量和材料单价变动对原材料费用的影响

复习指导计算题23 P68

假定某企业生产甲产品，其耗用的直接材料有关资料如下： 项目 定额 实际 财料消耗量（千克） 材料单价（元） 1000 1500 30 32 采用连环替代法（或差额计算法）分析各因素对总差异的影响程度。

解；1、总差额：32×1500—30×1000=18000 2、原材料消耗量变动的影响|： （1500—1000）×30=15000 材料单价变动的影响： （32—30）×1500=3000 3、影响总额：15000+3000=18000

9、采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用 复习指导书P63第15题

10、编制归集辅助生产费用的会计分录，编制完工工具交库的会计分录，编制辅助生产费用分配的会计分录。

某企业各辅助车间本月共发生生产费用73326元，其中：原材料费用51200元，机物料消耗3420元，应付生产工人工资4800元，应付车间管理人员工资2100元，应付福利费按工资的14%计提，应提折旧3340元，以银行存款支付办公费等其它费用共计7500元。

月末E辅助车间完工工具一批，其计划成本3400元，实际成本3250元；F辅助车间本月为各单位提供的劳务费用；为基本车间生产产品提供动力（该企业基本生产车间设有“燃料及动力”成本项目）52830元，为该基本车间提供一般劳务9200元，为行政管理部门提供劳务4100元，为销售部门提供劳务3936元。

要求：(1)编制归集辅助生产费用的会计分录； （2）编制完工工具交库的会计分录

（3）编制辅助生产费用分配的会计分录。

（该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算；该企业基本生产车间设有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目） 1、借：辅助生产 73326 贷：原材料 54620

应付职工薪酬-工资 6900 -应付福利费 966 累计折旧 3340 银行存款 7500 2、借：低植易耗品 3400

材料采购 3250 材料 成本差异 150 借：生产成本 52830 制造费用 9200 管理费用 4100 销售费用 3936 贷：辅助生产 70066

11、根据资料，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用 复习指导书P62第12题

12、制造费用的分配（按生产工人工资、按生产工时比例、按年度计划分配率）。 复习指导书P59第1题和教材例题