【教学要求】
通过培训要求学员熟悉村集体经济组织收益的特点、内容及核算程序，重点掌握收益的账务处理；掌握村集体经济组织收益分配的内容、程序及核算要求，重点掌握收益分配的账务处理。 【课时安排】 2课时 【教学内容】 一、收益的核算：
收益是指村集体经济组织在一定期间(月、季、年)内生产经营、服务和管理活动所取得的净收入，即为收入和支出的差额，它反映村集体经济组织一定期间的财务成果，是反映和考核村集体经济组织生产经营和服务活动质量的一项综合性财务指标。
（一）、村集体经济组织收益的特点： 1、村集体经济组织的收益来源具有多样性。 2、村集体经济组织的收益具有综合性的特点。
村集体经济组织的收益来源于多种收入，但它所抵减的支出与相应的收入之间多数情况下并不存在严格的配比关系。如管理费用与其他支出项目中，既有与发包及上交收入相配比的支出项目，也有与农业税附加收入、补助收入及其他收入相配比的支出项目。
（二）、收益总额的构成：
村集体经济组织的全年收益总额按下列公式计算：
收益总额＝经营收益十农业税附加返还收入+补助收入十其他收入－其他支出 其中：
经营收益=经营收入十发包及上交收入十投资收益一经营支出一管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。即为“投资收益”账户年末贷方余额。
（三）、收益核算的准备工作：
1、准确计算全年的收入和支出。凡是属于本年的收入和支出，都要按照权责发生制的原则，记入当年的收入和支出项目。年终，应根据有关收入和支出账户的发生额或余额，计算出应当记入本年的收入和支出数额，并及时进行账务结转。
⑴、要核实统一经营的产品产量和当年的收入与支出，正确计算在产品费用，为计算各
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项直接经营收益提供准确的数据。
⑵、要核实统一经营用工，正确区分生产经营用工与一事一议筹劳的界限。
⑶、要认真搞好专业承包合同的结算兑现工作，对未完成合同规定上交任务的，应及时进行转账处理。
⑷、要核实并收回对外投资应得的收益和村办企业应上交的利润。
2、搞好一事一议等专项筹资合同的结算。年终，村集体经济组织应与各农户逐一结算年初签订的一事一议等专项筹资合同。凡是本年度农户应上交的专项筹资，都应按规定上交入账。当年确实无法上交的，应作为应收款项结转下年。
3、清理财产和债权债务。年终，村应对集体所有的财产及债权债务进行一次全面清理。对固定资产、产品物资出现的盘盈盘亏，要查明原因，及时处理。对各种应收款项应采取必要的措施积极催收。凡是属于本年度应该收回的，都应该收回，当年确实不能收回的，应按财务会计制度规定妥善入账处理，任何人不得擅自决定应收款项的减免。对各项债务应积极偿还，按规定支付利息，并结出各项年终余额。
（四）、收益的核算：
会计期末结转本年收益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”账户的余额转入本账户的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”账户，贷记本账户；同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入本账户的借方，借记本账户，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”账户。“投资收益”账户的净收益，转入本账户，借记“投资收益”账户，贷记本账户；如为投资净损失，借记本账户，贷记“投资收益”账户。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记本账户，贷记“收益分配—未分配收益”；如为净亏损，借记“收益分配—未分配收益”，贷记本账户，结转后本账户应无余额。
【例1】村集体经济组织2012年12月份各损益类账户余额如下： 账户名称 经营收入 发包及上交收入 补助收入 其他收入 投资收益
借方余额 2
贷方余额 39020 23000 162805 4150 2800 经营支出 管理费用 其他支出 64115 34100 53560 根据上述账户余额，作如下转账分录： ①结转各项收入：
借：经营收入 39020
发包及上交收入 23000 补助收入 162805 其他收入 4150 贷：本年收益 231775 ②结转各项支出：
借：本年收益 151775 贷：经营支出 64115
管理费用 34100 其他支出 53560
③结转投资收益：
借：投资收益 2800
贷：本年收益 2800
转账后，“本年收益”账户借方发生额为151775元，贷方发生额231775元。根据借贷方发生额之差，计算出本年度的收益为80000元。最后结转“收益分配”时，会计分录为： 借：本年收益 80000
贷：收益分配—未分配收益 80000 二、收益分配的核算： （一）、收益分配的要求：
村集体经济组织的收益分配，是指把当年已经确定的收益总额连同以前年度的未分配收益按照一定的标准进行合理分配。收益分配是村集体经济组织财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、农户及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，村集体经济组织必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好收益分配工作。村集体经济组织在进行收益分配前，首先应编制收益分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。收益分配方案必须经村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清
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有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。
（二）、收益分配的顺序：
收益要按照“大部分用于生产发展、小部分用于集体福利”的原则，按下列顺序进行分配：(不再此环节提取税金)
1、提取公积公益金。目的：一是转增资本发展生产。二是用于集体福利等公益设施建设。三是弥补亏损。其提取比例，可由村集体经济组织根据有关政策规定确定。公积公益金转增资本的数额以及弥补亏损的数额，由村集体经济组织根据实际情况及有关规定确定，但必须经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，并向群众公布。
2、提取福利费。福利费用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。提取的比例可由村根据实际情况，结合有关政策规定确定。福利费的使用应坚持先提后用的原则，严格限制在提取的数额内，不得超支。
3、向投资者分利。分配的比例应按照合同或协议的规定，结合经营情况确定。 4、农户分配。分配数额可由村自主确定。目前，由于大部分村集体经济组织经济实力较弱，对农户分配数额较小或基本上不分配，但并不就是说不应该对农户进行分配。
5、其他分配。
（三）、收益分配的核算：
“收益分配”账户用于核算村集体经济组织收益的分配和亏损的弥补情况，以及历年分配（或弥补亏损）后的结存余额，同时设置“各项分配”和“未分配收益”两个明细账户。村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户；按规定计算提取公积公益金、提取应付福利费、发生外来投资分利、进行农户分配等时，借记“收益分配—各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等账户。年终，应将全年实现的收益总额，自“本年收益”账户转入本账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户，如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“收益分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“收益分配”账户下的“未分配收益”明细账户。年度终了，“收益分配”账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配收益”明细账户的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在“收益分配—未分配收益”账户核算。调整增加本年收益时，借记有关账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户；调整减少本年收益时，借记“收益分配—未分配收益”账户，贷记有关账户。
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“收益分配”账户的余额为历年积存的未分配收益（或未弥补亏损）。 【例2】2011年村集体用公积公益金弥补上年亏损6500元。 借：公积公益金 6500 贷：收益分配—未分配收益 6500
【例3】2012年度，村集体实现收益80000元，按5%提取公积公益金，按15%提取应付福利费，按10%进行投资分利，按10%分配给农户。 （1）结转本年收益时：
借：本年收益 80000
贷：收益分配—未分配收益 80000 （2）进行各项分配时：
借：收益分配—各项分配—提取公积公益金 40000 —提取福利费 12000 —投资分利 8000 —农户分配 8000 贷：公积公益金 40000 应付福利费 12000 应付款—有关单位 8000 内部往来—各农户 8000 （3）结转各项分配时：
借：收益分配—未分配收益 68000
贷：收益分配—各项分配 68000
经过上述账务处理后，“收益分配—未分配收益”账户余额12000元（80000-68000），
即为年终未分配收益。
【例4】2012年年终结账后，村集体发现集体果园承包人张三欠承包费2000元，未入账。 借：内部往来—张三 2000
贷：收益分配—未分配收益 2000
【例5】2012年年终结账后，村集体发现上年少计算邮电费300元。 借：收益分配—未分配收益 300 贷：应付款—邮电局 300
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