浅谈如何防范财务报表的粉饰行为

浅谈如何防范财务报表的粉饰行为

刘

宇

（辽宁理工学院，辽宁锦州121000）

摘要：自改革开放之后，我国经济发展速度迅猛，在这背后，也出现了一些问题，例如很多上市公司出现了粉饰财务报表的行为，比较典型的事件有银广厦事件、绿大地事件等，粉饰财务报表使得投资人获取错误财务信息从而影响到他的投资决策，影响证券市场的公平性，还会影响到资本市场的秩序。所以，怎样防范财务报表的粉饰行为至关重要，本文在分析研究财务报表粉饰行为时着重对上市公司财务报表粉饰进行探讨。关键词：财务报表；财务报表粉饰；财务舞弊一、问题的提出朱镕基总理曾在考察上海国家会计学院时说过一句话：，由此看出，财务信息的准确与真实特别重要，防范财务报表粉饰已经逐渐升级为全社会需要关注的事情。从我国当前的情况看，财务报表粉饰现象已经不再罕见，例如广东国际信托投资公司被迫关闭、海南发展银行被接管等，这些公司出现严重的问题都是基于他们对财务报表的粉饰，财务报表粉饰不止会影响财务信息的准确性，也会给企业带来不可估量的损失。二、财务报表粉饰的定义及分类财务报表粉饰主要包括两个方面，即合法的粉饰与非法的粉饰。合法的粉饰就是日常所说的盈余管理，它没有违背相关的会计法律法规的规定，通过筛选适当的会计政策来进行的会计行为，以此来追求合法范围内的最大利益。非法的粉饰，是管理者们采用违法的方法故意使会计利润变大或者变小，使财务信息失去了真实性，他们在造假时虽然采用的方法是会计方法，看似比较合乎情理，实际上属于不折不扣的非法操纵利润的行为。财务报表粉饰有两种类型，一种是对经营业绩的粉饰，一种是对财务状况的粉饰。经营业绩的粉饰包括三个方面的内容，即利润最大化、利润最小化以及利润均衡化。财务状况的粉饰可以从对资产与负债的处理出发，具体通过高估资产和低估负债来进行操纵。三、财务报表粉饰原因分析（一）财务报表粉饰的环境分析首先是财务报表粉饰的政府环境：当前我国经济发展速度迅猛，传统的计划经济已经被市场经济所取代，政府也由传统计划经济政府向市场经济政府转变，在这样的背景下，政府各部门具体工作中工作职责模糊，地方利益与部门利益现象明显，给企业进行财务报表舞弊提供了可乘之机。其次是财务报表粉饰的法治环境：当前，国家经济、政治、文化、教育等方面都有严格的法律规定，但是在总体上仍然存在“无法可依，有法不依，违法不究，执法不严”的现象。最后是财务报表粉饰的注册会计师审计环境：注册会计师制度在我国存在一定的问题，相对于外国注册会计师制度起步晚，人员年龄分布不均匀；会计师事务所之间存在不公平的竞争关系，出现地区垄断或者行业垄断的现象，会计师事务所为了吸引客户，不惜降低审计费用，使审计质量不断受到价格的影响等等问题。（二）财务报表粉饰的动机分析（1）发行股票与上市的动机。公司的股票上市会给企业带来很多好处，公司想要上市与发行股票必须满足连续三年都盈利，近年来，经济发展速度很快，但是整体趋势并不乐观，能够做到三年连续保持经营业绩的企业很少，想要上市与发行股票的公司为了达到目的，于是采用很多非法的手段进行会计处理，这就产生了财务报表粉饰动机（2）避免受到处罚的动机。证券法中有规定，“凡是年度报告实现的利润低于预测金额的20%以上，需要企业公开作出道歉与解释，还会停止发行公司两年的配股资格。基于上面的规定，以及企业想要筹集到更多的资金，所以上市公司会高估预测的利润，当预测利润没有办法达到时又对财务报表进行粉饰，以免受到处罚。三、防范财务报表粉饰的措施（一）完善公司治理结构首先，完善公司的产权制度，完善监控者进行监控的动机，激励监控者对财务报表粉饰进行监督。其次，完善公司的内部监控机制与外部监控机制，对公司的治理结构进行完善可以使内部监控人员更加了解公司管理人员的管理行为，便于监控者做出正确的分析与判断，充分利用股票市场来进行监控，积极鼓励银行与企业合作，使银行成为监控企业的一个参与者。（二）完善政府监督体制防范企业财务报表粉饰行为，还需要完善政府的监督体制。与财务报表的监督有关的政府部门有很多，例如财政部、税务部、审计部、证券部门等，虽然部门众多，但是在行使权利时却比较模糊，职责分配不均匀，有的部门还会为了利益不去实际的行使监督权，使财务报表粉饰性为更加严重。所以，要逐渐地完善政府的监督体制，对各个具有监督权的政府部门明确职责，落实他们的监督效果，防范财务报表粉饰行为。（三）完善注册会计师制度首先，会计师在对企业的业务进行审计时始终应与被审计的企业保持相对独立的地位，对事务所的招聘与人员更换的机制进行优化，成立审计委员会，招聘与人员更换的相关事宜应该交由审计委员会进行处理。其次，提高会计师事务所人员的整体水平，一名会计师的职业水平与素质的高低决定着他的审计行为，要对会计师事务所的成员进行结构上的优化，保证审计业务的高质量。最后，审计费用需要规范标准，不允许恶性压价行为的发生，应该要求事务所列报一个明确的收费标准并严格执行，政府应该适当的参与并进行调整，使会计师事务所的竞争环境逐渐公平。四、结语财务报表的粉饰不利于企业的发展，也不利于企业员工的长远发展，更有可能影响国家经济的发展，因此，防范财务报表粉饰已经成为全民需要关注的问题。纵观世界上各国的经济状况发现，如果一个国家会计发展落后，势必会应影响到该国经济的发展，所以应该不断加强我国会计事业的发展，尤其是要加强对会计报表粉饰行为的防范参考文献1］申旭光2］2018王海侠（9）.论如何防范上市公司会计报表粉饰［J］.科技信息,2015（3）..论企业财务舞弊的成因与治理对策.［J］.经济纵横,115“不做假账”［［