合并会计报表的问题与对策探究

合并会计报表的问题与对策探究　刘和平　摘要：随着世界各地的经济联系越来越紧密，在经济的竞争中，大部分企业都通过并购在市场上进行一番角逐，这时候，企业的合　并会计报表就突显了其重要性。企业合并会计报表在发挥作用时有许多不足，本文针对企业合并会计报表的普遍问题，并探究了解决问题　的途径，以供企业更好地利用合并会计报表，并发挥其最大作用，获取更高的企业经济效益。　关键词：会计；合并；报表财务　企业在日益复杂的市场经济中运行，需要不断强化市场战略，根据　市场变化调整对应策略。我国产权市场的发展，要求企业在合并中运　行，那么，合并会计报表就在这中间发挥了很大作用，优秀的合并会计　报表能够使企业在市场经济中获得更高的经济效益，在市场经济中突显　优势，而有缺陷的合并会计报表则会使企业在市场竞争中失去自己的地　位，被其他企业单位排挤下来，甚至出现亏损现象。　一、合并会计报表介绍　合并会计报表的特点：会计报表，也就是财务报表。合并会计报表　分成资金流动表、损益表等财务分配表，它综合反映了企业的经营状况　和财务情况。合并的会计报表相对于个别的会计报表，有很多不一样的　地方。首先，合并的会计报表是由母公司和子公司共同形成的企业会计　报表，表现的是一个企业所有公司，但是这种会计主体只是经济意义上　来说的，是不受法律保护的；其次，合并的会计报表的灵活性相对来说　比较大，．母公司在制定会计报表的时候，可以根据情况巧妙地选择比较　快捷的方式进行会计报表的合并，虽然如此，但这种合并会计报表在实　施的过程中，很容易受到公司所在环境的影响；还有，合并会计报表是　否正确往往缺少可以验证的途径，这是因为在编制合并会计报表时，是　对多项会计科目进行直接相加而得出最后数据的。　二、合并财务报表范畴界定　新准则下合并财务报表范畴的确定更加遵循实质重于形式原则，进　步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念。所谓控制。是指一　个企业能够决策另一个企业的财务和经营政策，并能一直从另一个企业　的正常经营活动中获取利益的权利。新准则的实施正确界定了合并范围　对象，体现如下：　１．新准则以表决权为基础的控制标准确定统一范围比注册资本或权益　性资本更具实用性。按公司法规定，投资企业所有的权益性资本是其在被投　资企业享有的权益的基础或承担责任的限额，由于目前公司实行的委托投　票、累计投票等因素的影响，投资企业拥有的权益性资本并不必然与其所拥　有的表决权完全一致。在确定控制权时，投资企业拥有的权益性资本是纯粹　的法律概念，而拥有的表决权是确定控制是否存在的关键。　２．投资公司要将所有能控制的被投资子公司纳入合并范围，而不　定在意股权比例。新准则明确规投资公司应该合并其所有所投资子公　司，除非有部分规定的情况。可以依据破产程序已宣告被清理整顿的被　投资公司、非持续经营所有者权益为负数的被投资子公司等例外情况。　同时，新准则在明确合并范围时不再重申重要性原则，无论是小规模的　被投资子公司还是经营业务性质特殊的被投资子公司均纳入合并范围。　其更加强调了实质重于形式的会计原则。　３．新准则下股权关系是判断合并的首要条件，其合并范畴强调实　质控制，应以质量标准为主，并辅以数量标准，对于投资企业直接或间　接拥有被投资企业超过５０％以上的股份股权，采用数量标准确认，但还　需要依据实质重于形式的原则进行判断，防止将名义被投资子公司纳入　合并报表以粉饰报表的现象发生；此外，对于投资公司持股比例超过　５０％，但认为对其不具有控制权的被投资单位，为避免纳人合并范围，　可在报表附注中，对不纳入合并范围的被投资子公司财务状况进行充分　一一会计的种类和适用范围等多方面都有详细介绍。对比现在的企业合并会　计报表，现在的企业合并会计报表还是存在许多不足的：　１．从相关法律中可以得知，企业计算盈余公积时，应该从单个的　企业会计报表中的净利润的提成来计算。而现在的企业合并会计报表是　将子公司的盈余公积的简单相加，并未按照规定来编制。还有，母公司　不可以直接的分配子公司的盈余资金，如果出现已经抵消的盈余资金冲　回现象，结果便会过低地显示出母公司的可支配利润。　２．企业会计合并的解决方式，国家已经有规定如何编制合并报表。　可从更广的角度来看，它跟国际上的普遍购买法是有明显劣势的。譬　如，现在的企业合并会计报表并未将企业在一段时期后的信誉考虑进　去，也未仔细计算被收购企业在一段时期后的盈余资金。　３．现在，运用合并会计报表的主体是企业的最高管理层，但从会　计准则的角度来看，会计报表应该要同时满足各会计信息需求者的需　要，这说明合并会计报表的使用是局限的。　４．在合并会计报表的会计分录中，会出现会计人员混淆一些会计科目　的性质和内容，这就出现合并价差的错误理解，是违反法律规定的。　四、合并会计报表的对策　由于企业合并会计报表会对管理者判断市场运行和企业经营策略产　生影响，所以，在分析了我国当前的合并会计报表的缺陷后，要对问题　制定针对性的解决方案。　１．针对通用性差的对策　母公司通常是通过资金的流动来对子公司进行控制，但国际上普遍　使用的是购买法，购买法不但可以对企业滥用权益进行控制，也顺应了　国际的经济潮流。还有，母公司在对子公司进行购买时，其所用的价格　往往不等于子公司资产账单上的价值，资产升值和信誉的形成是不断变　化的，不能掌握的。要限定合并会计报表的使用资格，方便管理层交接　时遇到的对会计报表有一个清晰的概况理解。　２．针对混淆会计报表的对策　合并差价要符合国际上的会计标准，母公司要对子公司与合并会计　报表进行相应会计科目的连接，并提高会计报表的清晰度，方便吸收外　国资本。可以先对之前的会计权益性资金与投资收益编制资金抵消会计　分录。还有，对净利润按照一定的比例进行企业盈余计算，取消相抵消　的会计分录，与母公司的小部分表相统一。　３．针对交易问题的对策　我国的法律还没有对合并会计报表做出相对专门的规定，所以，在　进行交易时，需要在双方规范交易合同或其他交易规则。通常来说，通　过内部抵消对纳入报表的交易，我国在这方面需要不断完善，重点考虑　“成本”、“价格”、“公允价”三者的关系，当交易价小于公允价时，将　交易价放到资本公积，正确、真实的反映交易双方的业务往来情况。　４．针对可实施性问题的对策　要想财务报表在实际运用中发挥作用，就要认真的把各子公司的财　务资料整合，将相关联的会计信息合并，真实的反映企业的财务信息。　对企业的形式有一个正确的判断，方便管理者进行正确决策。　综上所述，企业为适应时代的需求，需要不断提高财务报表的质　量，并针对在合并会计报表时的问题进行专门的措施应对，不断调整企　陈述，并对应陈述投资公司长期股权投资中未纳入合并范围被投资子公　司的投资记账方法及账面投资额，防止投资公司一方面用成本法对被投　资子公司“投资”计价，另一方面又将这些经营不善的被投资子公司排　除在合并范围之外，导致合并报表虚计“投资”。对滥用合并范围变更　的行为需采用追溯调整法，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并　范围的调整来调节利润的不正当行为。　三、合并会计报表在编制过程中的问题　企业的最高管理机构需要通过合并企业会计报表来了解公司在一段　时期的运营情况。而我国早就有关于企业会计的法律规则颁布，对企业　业的会计报表的编制方法。为管理层提供真实、正确的财务信息，使其　做出正确的决策，从而使企业平稳运行，在市场竞争中突显优势，赢得　经济效益与企业信誉。（作者单位：北方通用动力集团有限公司）　参考文献：　ｌ１］　王显康．合并报表理论的选择一基于利益相关者共同治理理论的　视角［Ｊ］．经济论坛，２００８，（１３）．　［２］　葛家澍，刘峰．论企业财务报告的性质及其信息的基本特征　［Ｊ］．会计研究，２０１１．３—８．　ＢｕｓｉＢｅｓｓ　商